ло в том, что предприятия одного и того же концерна находятся в разных
странах. Прибыль распределяется плановым путем в зависимости от величины
налогового бремени в конкретной стране. Это означает, что в странах с
высоким подоходным налогом планируется сравнительно низкая прибыль, а
более высокая накапливается в странах с низкими налогами. Порой это при-
водит к тому, что в международных концернах получение чересчур высокой
прибыли считается таким же отрицательным отклонением от плана, как и
слишком низкая прибыль.
В целом, система планирования и контроля за выполнением плановых за-
даний в международных концернах довольно сложная. Она охватывает все об-
ласти деятельности входящих в него предприятий. Компьютеризация спо-
собствовала ускорению поступления необходимой информации. Некоторые меж-
дународные концерны еженедельно составляют свои балансы одновременно для
всех филиалов, находящихся в разных концах света.
В заключении настоящего раздела хотелось бы заметить, что область
планирования и контроля - это одна из тех областей, где "властвует закон
Паркинсона". Поэтому предприятия стараются найти средний путь между раз-
растанием бюрократии и недостаточным контролем за деятельностью предпри-
ятия.
ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.
СОСТАВЛЕНИЕ БАЛАНСА И БАЛАНСОВАЯ ПОЛИТИКА
Ведение бухгалтерского учета является важнейшей частью всего счето-
водства на предприятии. Система бухгалтерского учета включает в себя:
ведение бухгалтерского учета и составление баланса;
осуществление расчетов;
сбор статистических данных (ведение статистики);
разработку планов.
На предприятиях западных стран принято ведение двойной записи или
двойной системы бухгалтерского учета, представляющей собой систему конт-
роля всех данных о состоянии имущества, капитала и прибыли предприятия.
Использование данной системы означает полное, точное и своевременное
"проведение по книгам" всех коммерческих операций. Здесь претворяются в
жизнь два принципа:
"нет бухгалтерской записи без документа";
"немедленная регистрация всех коммерческих операций".
Учет активов и пассивов
Эти данные показываются как минимум один раз в год в балансе. На
большинстве западных предприятий баланс и отчетность по прибыли и убыт-
кам составляют чаще: ежеквартально, а в отдельных случаях даже ежемесяч-
но.
Учет всех доходов и прибылей. Этот показатель есть не что иное как
разность между расходами и доходами. Она рассчитывается не реже одного
раза в год при определении прибылей и убытков.
Однако такой учет доходов и прибылей необходимо вести намного чаще и
регулярно, ежемесячно или даже ежедневно (с помощью ЭВМ). Только эти
данные позволяют умело проанализировать изменения, происходящие в финан-
совом положении предприятия и своевременно отреагировать на них.
Осуществление расчетов. С помощью расчетов устанавливаются все виды
расходов (издержек), в зависимости от того, где они возникают, на каких
изделиях или на каких видах услуг. Они позволяют знать, какие виды зат-
рат возникают на самом предприятии.
Ведение статистики предприятия. В этой сфере собираются и обрабатыва-
ются данные бухгалтерского учета и других сфер (участков) предприятия
(например, данные о сбыте, исследовании рынка и т.п. ). Эта работа ведет-
ся по другим принципам, нежели бухгалтерский учет. Чтобы отразить ре-
зультаты деятельности предприятия в сравнении, статистика дает наглядную
картину в форме таблиц и графиков.
Годовой отчет предприятия.
Отчет состоит из баланса и отчетности по прибыли и убыткам. Обе части
по системе двойной записи отражаются одновременно на счетах бухгалтерс-
кого учета.
Баланс
В балансе сводятся все активные и пассивные счета на день составле-
ния, как правило, на последний день года.
Отчетность по прибыли и убыткам
В данном случае составляются отчеты по всем обозримым расходам и до-
ходам. Одновременно выявляются изменения размера собственного капитала
предприятия в течение конкретного периода, как правило одного года. Сле-
довательно, по этой отчетности можно проанализировать результаты дея-
тельности предприятия с учетом того, как их добились. Все изменения от-
ражаются в счетах "расходы" и "доходы". Любое увеличение капитала предп-
риятия есть прибыль, любое его сокращение - убыток.
ИЗ ИСТОРИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Если обратиться к истории, то можно увидеть, что двойная система бух-
галтерского учета, или система двойной записи, имеет давние традиции.
Она была известна уже народам античного мира.
В Европе эта система впервые была введена в средние века в итальянс-
ких городах-государствах. В 1458 г. итальянец Бенедетти Котрульи потре-
бовал составлять балансы хотя бы каждые семь лет. А уже в 1494 г.
итальянцем Лукой Пачоли было введено ежегодное составление баланса. Ко-
нечно, регулярного составления баланса и отчетности по прибылям и убыт-
кам в те времена в Италии еще не практиковалось.
Современные законы всех государств предписывают ведение регулярной
финансовой отчетности каждые 12 месяцев. Этот период как правило совпа-
дает с календарным годом.
Французское государство внедрило ежегодное ведение финансового учета
Королевским экономическим указом, И только при Наполеоне в 1807 г. был
введен Коммерческий кодекс, который сделал обязательным ежегодное сос-
тавление баланса и отчетности по прибылям и убыткам,
КАКОВЫ ЦЕЛИ И МОТИВЫ СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Целью составления баланса предприятия, расчета его прибылей и убытков
является, с одной стороны, проверка идентичности всех активных и пассив-
ных счетов (дебета/кредита), с другой - получение количественных данных
о деятельности предприятия.
Современный баланс и отчетность по прибылям и убыткам носят характер
всестороннего учета деятельности и развития предприятия в истекшем году
и определения его перспектив на ближайшее будущее.
Цель такого учета тесно взаимоувязана с характером информации, кото-
рую требуется от него получить, а именно, отображение:
- в абсолютных цифрах капитала и имущества предприятия (балансовый
итог);
- структуры капитала и имущества (баланс);
- чистых собственных средств (собственный капитал);
- изменений собственного капитала в течение одного периода.
Чем же вызвана необходимость получения подобной информации? Это обус-
ловлено потребностями в ней:
- руководства предприятия,
- собственника,
- государства (финансовых органов),
- кредиторов,
- общественности,
- научных институтов и т.д.
Мотивы каждой из перечисленных сторон могут в значительной степени
различаться. Так, руководство требует информацию в интересах обеспечения
умелого руководства предприятием, собственник - для контроля за дея-
тельностью руководства, финансовые органы - для проверки соблюдения фи-
нансовых законов. Кредиторы же хотят проверять платежеспособность предп-
риятия в качестве гарантии соблюдения их требований и т.п. В принципе
можно сказать, что основным, доминирующим мотивом является защита
собственных интересов.
БАЛАНСОВАЯ ПОЛИТИКА
Под "балансовой политикой" понимается осознанное оформление баланса в
рамках существующих законов при соблюдении общепринятых принципов сос-
тавления годового отчета. Это понятие включает в себя также меры по из-
менению структуры капитала и размера прибыли за день до составления ба-
ланса, проводимые с целью оказать влияние на баланс.
Как правило, цель балансовой политики является преднамеренное заниже-
ние размера прибылей, разумеется, в рамках возможностей налогового зако-
нодательства, с тем чтобы уменьшить бремя налогов или величину дивиден-
дов акционерам и тем самым расширить резервный капитал.
Однако нередко руководство предприятия, наоборот, умышленно увеличи-
вает размер прибылей в балансе, чтобы не показывать плохое финансовое
состояние предприятия. Обычно это достигается путем ликвидации скрытых
резервов, помещения завышенной оценки выпуска годовой продукции или
складских запасов сырья, отказом от формирования необходимого резервного
капитала для покрытия сомнительных требований и т.п. Так, банки предпо-
читают отражать в своем балансе высокие ликвидные средства, которые они
накапливают на день составления баланса. Такой прием именуется "декора-
цией витрин" ("window-dressing").
Предметом балансовой политики всегда является баланс-externus (экс-
терн-баланс, или внешний баланс), т.е. баланс, составляемый специально
для публикации. Это тот единственный баланс, с которым могут ознако-
миться акционеры, кредиторы, сотрудники предприятия, журналисты и об-
щественность.
Внутренние балансы и отчетность по прибылям и убыткам составляются по
другим критериям. Они не обязательно соответствуют тому, что требуют от
них налоговые законы, обычно внутренние балансы отражают истинное финан-
совое положение предприятия и служат информацией для руководства. Их
главная цель - анализ ликвидности, поскольку предприятия гибнут скорее
от нехватки ликвидных средств, чем по другим причинам.
Приведем несколько примеров того, как это может выглядеть на практи-
ке.
1. Основной акционер предприятия, владеющий как правило всей информа-
цией "из первых рук", в годы с высокой прибылью старается умышленно
ухудшить итоги баланса, для того чтобы при низком курсе закупить на бир-
же больше акций и тем самым увеличить свою долю в капитале предприятия.
При неудовлетворительном развитии предприятия, т.е. в годы низкой прибы-
ли, основной акционер может требовать от руководства "приукрашивать" ба-
ланс с тем, чтобы продавать свои акции без убытков по высокому курсу.
2. Менеджеры предприятия могут начать спекулировать акциями своего
предприятия. Поскольку баланс составляется руководством и только затем
утверждается наблюдательным советом, данной категории сотрудников предп-
риятия путем преднамеренного завышения или занижения данных баланса уда-
ется без особого труда влиять на динамику биржевого курса акций.
3. С позиции руководства предприятия, не считается целесообразным "в
хорошие годы" показывать всю полученную прибыль и тем самым информиро-
вать о ней акционеров и общественность. Во-первых, это даст слишком вы-
сокие показатели для сравнения с будущими годами, когда по различным
причинам невозможно будет добиться столь высоких результатов. Во-вторых,
путем утаивания прибылей можно создать скрытые резервы, необходимые для
обеспечения большей маневренности при составлении балансов "в плохие го-
ды". Заметим, кстати, что менеджеры будут находиться в меньшей опаснос-
ти, если балансы равномерно отразят полученную прибыль, а не покажут
резкие колебания ее.
Стоит ли говорить о том, что когда речь заходит о получении банковс-
кого кредита или во время ведения переговоров о повышении цен, а также
заработной платы, не грех, как говорится, баланс и "приукрасить" в том
или ином направлении.
Ведение балансовой политики не преступление. Она реализуется в жизнь
в рамках действующих коммерческих и налоговых законов. При этом учитыва-
ются также правила оценки и принципы составления баланса. Но нельзя
упускать из виду того, что тогда, как любое занижение прибыли в один пе-
риод ведет к ее увеличению в дальнейшем, преднамеренное завышение пока-
зателей баланса, наоборот, ведет к их ухудшению в последующие годы.
Итогом проведения в жизнь мер балансовой политики могут быть:
1. прямое воздействие на годовые итоги;
2. косвенное воздействие на годовые итоги;
3. манипулирование итогами года без прямых или косвенных последствий;
4. материальное изменение структуры имущества или капитала;
5. лишь формальное изменение структуры имущества или капитала.
