ценных бумаг в виде комиссии (вознаграждения) за оказываемые услуги уже
являются объектом налогообложения НДС, т. к. представляют собой доходы
от реализации услуг (работ). То же самое касается и услуг по изготовле-
нию бланков ценных бумаг, услуг инвестиционных консультантов, андеррай-
теров, оценщиков ценных бумаг, аудиторов и прочее.
СТАВКА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ СОСТАВЛЯЕТ 20% ОТ ОБЛАГАЕМОГО
ОБОРОТА.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
Ценные бумаги не являются объектом обложения налогом на имущество
юридических лиц и налогом на имущество физических лиц.
НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
Объектом налогообложения налогом на операции с ценными бумагами явля-
ется номинальная стоимость выпуска ценных бумаг, регистрируемого эмитен-
том. Следует отметить, что, по действующему законодательству, его ре-
гистрация требуется только при выпуске акций, облигаций, инвестиционных
паев паевых фондов и жилищных сертификатов. Однако проспект эмиссии ин-
вестиционных паев паевых фондов не имеет номинала (не указывается объем
эмиссии), и поэтому не облагается налогом на операции с ценными бумага-
ми. Таким образом, налогом на операции с ценными бумагами облагаются
только выпуски акций, облигаций и жилищных сертификатов.
Налог уплачивается в момент подачи документов на регистрацию проспек-
та эмиссии в государственные органы. Ставка налога составляет 0,8% от
номинала проспекта эмиссии. В том случае, если проспект эмиссии регист-
рируется в момент создания (учреждения) акционерного общества, то налог
на операции с ценными бумагами не уплачивается.
НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОДОРОГИ И НАЛОГ НА СОДЕРЖАНИЕ ЖИЛИЩНОГО
ФОНДА
Объектом налогообложения этими налогами является выручка предприятия
или организации от реализации товаров, работ и услуг за минусом НДС и
акцизов. Таким образом, при операциях с ценными бумагами плательщиками
этих налогов будут являться только профессиональные участники рынка цен-
ных бумаг, предоставляющие услуги (работы) по обслуживанию рынка.
Кроме того, с профессиональных участников рынка указанные налоги взи-
маются также с финансового результата (разницы между выручкой и затрата-
ми) от продажи (погашения) принадлежащих им ценных бумаг.
Ставка налога на пользователей автодорог в Москве составляет 2,5%,
ставка налога на содержание жилищного фонда и объектов соци-
ально-культурной сферы -1,5%.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
1.По какой ставке налога на прибыль осуществляется налогообложение
дохода, полученного брокером в качестве комиссионного вознаграждения?
2. Какую величину составляет необлагаемый минимум по подоходному на-
логу?
3. Кто обязан подавать налоговые декларации?
179
ГЛАВА 17. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
17.0 ОСНОВНЫЕ РЕГИСТРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Бухгалтерский учет представляет собой систему правил, принципов, ре-
гистров, служащих для отражения (описания) финансово-хозяйственной дея-
тельности предприятия. Объектами учета являются: имущество предприятия,
собственные источники образования имущества предприятия, обязательства
предприятия, расчеты с контрагентами, дебиторская и кредиторская задол-
женность, финансовые результаты деятельности предприятия. Основными ре-
гистрами бухгалтерского учета являются счета бухгалтерского учета (ба-
лансовые счета), ведомости остатков счетов бухгалтерского учета, а также
бухгалтерский баланс.
Счет бухгалтерского учета представляет собой простейший учетный ре-
гистр. На счетах бухгалтерского учета отражаются объекты учета по видам
внутри каждого объекта. Каждый счет служит для отражения какого- либо
вида (или подвида) объектов учета (или схожих объектов). Балансовых сче-
тов всего около 100. Их перечень дан в Плане счетов бухгалтерского уче-
та, причем для каждого счета в этом документе приведена краткая характе-
ристика с перечнем отражаемых на нем операций.
Ведомость остатков представляет собой перечень всех счетов, использу-
емых предприятием для ведения бухгалтерского учета и отражения финансо-
во-хозяйственной деятельности с указанием их номеров и остатков.
Бухгалтерский баланс - наиболее сложный учетный регистр, который об-
разуется путем переработки ведомости остатков по действующим правилам
бухгалтерского учета. Баланс представляет собой по сути моментальную фо-
тографию финансового состояния и положения предприятия на некоторую да-
ту.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
1. Что такое счет бухгалтерского учета?
2. Для чего служит ведомость остатков?
3. Какой из основных регистров является наиболее сложным?
17.1 ВИДЫ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Основная классификация счетов бухгалтерского учета - на активные,
пассивные и активно-пассивные. Это классификация с точки зрения сути
операций, отражаемых на указанных счетах.
Активные счета служат для отражения операций, связанных с наличием и
движением имущества предприятия.
При этом имущество понимается в широком смысле: не только матери-
альные его составляющие (оборудование, недвижимость), но и нематери-
альные активы, а также финансовые активы (инвестиции, вложения, ценные
бумаги, денежные средства, долги третьих лиц в пользу предприятия). Но-
мер активного счета с большей или меньшей точностью может сказать, како-
го рода имущество имеется в собственности предприятия - владельца балан-
са.
Пассивные счета служат для отражения операций, связанных с наличием и
движением источников формирования имущества предприятия.
Источники формирования имущества принято подразделять на собственные
и привлеченные (заемные).
К собственным источникам относятся в первую очередь уставный капитал,
а также прибыль в нераспределенном или распределенном (в различные фонды
и резервы) виде.
Привлеченные источники (их также принято называть "обязательства")
значительно разнообразнее: банковские кредиты, займы прочих организаций,
долги перед контрагентами, средства от размещения собственных долговых
ценных бумаг и т. п. Номер пассивного счета может сказать, какого рода
источники используются предприятием для формирования имеющегося у него
имущества.
Активно-пассивные счета можно, как правило, отличить по их названиям:
большинство этих счетов начинается со слова "расчеты" (расчеты с бюдже-
том, расчеты с персоналом и т. п.).
Активно-пассивные счета служат:
1) для отражения расчетов с различными категориями контрагентов, что
вытекает из их названий;
2) для отражения сумм кредиторской (долгов в пользу контрагентов) и
дебиторской (долгов в пользу предприятия) задолженностей;
3) для отражения сумм финансовых результатов деятельности предприятия
- прибылей и/или убытков.
Любой их перечисленных видов счетов бухгалтерского учета выглядит
следующим образом:
Дебет
Кредит
То есть счет представляет собой двустороннюю таблицу, левая часть ко-
торой называется "Дебет", а правая - "Кредит".
Следует учесть что термины "Дебет" и "Кредит" не означают, что в ле-
вую часть таблицы записываются суммы дебиторской задолженности (в нашу
пользу), а в правую - кредиторской (в пользу контрагентов). Записи сумм
и в левую, и в правую часть таблицы могут означать разное состояние вза-
имоотношений с контрагентами или внутри предприятий в зависимости от то-
го, по какому из вышеперечисленных типов счетов осуществляется запись.
Термины "Дебет" и "Кредит" и двустороннюю таблицу, описывающую счет
бухгалтерского учета, следует понимать всего лишь как общепринятую форму
записи хозяйственных операций, позволяющую обеспечить наглядность и
удобство учета, финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
1. Какие счета служат для отражения операций, связанных с наличием и
движением имущества предприятия?
2. Что относится к привлеченным источникам?
3. Какой тип счетов служит для отражения финансовых результатов дея-
тельности предприятия?
17.2 ПРАВИЛА ЗАПИСИ ПО СЧЕТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.
Рассмотрим порядок функционирования различных видов счетов.
АКТИВНЫЕ СЧЕТА
Для примера возьмем активный счет, без которого не обходится дея-
тельность ни одного юридического лица: счет № 51 "Расчетный счет". Этот
счет активный, так как на нем отражается сумма безналичных денежных
средств предприятия в российских рублях, находящихся на его расчетном
счете в том или ином банке, а денежные средства, безусловно, представля-
ют собой один из видов имущества.
ОПЕРАЦИИ ПРИХОДНЫЕ И РАСХОДНЫЕ
Счету № 51 "Расчетный счет" будет соответствовать уже приведенная вы-
ше двусторонняя таблица. Операции по расчетному счету в банке у предпри-
ятия могут быть двух типов: приходные (поступление денежных средств) и
расходные (использование, перечисление, снятие денежных средств). При
этом по сложившимся правилам бухгалтерского учета суммы приходных опера-
ций должны отражаться по дебету активного счета, а суммы расходных опе-
раций - по кредиту активного счета.
СТАНДАРТНЫЙ ПЕРИОД В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Допустим, в течение некоего периода (стандартным периодом в бухгал-
терском учете предприятий принято считать квартал) на расчетный счет на-
шего предприятия поступило денежных средств на сумму 50 млн. руб. Допус-
тим также для упрощения, что на начало этого периода (квартала) на рас-
четном счете нашего предприятия денежных средств не было (бухгалтеры го-
ворят, что входящий остаток средств равнялся нулю). Поступившие 50 млн.
руб. отразятся по дебету активного (А) расчетного счета № 51:
(тыс. руб.) 51 (А)
Дебет
Кредит
50000
Для каждого, знающего правила бухгалтерского учета, эта запись будет
означать, что 50 млн. руб. именно поступили на расчетный счет и увеличи-
ли сумму средств на нем, а не что либо иное. Таким образом, можно сде-
лать вывод, что когда активные счета дебетуются, то они увеличиваются
(подчеркиваем, что это не определение активного счета - определение было
дано выше, а его свойство).
ДЕБЕТОВЫЙ ОБОРОТ
Все приходные операции мы будем отражать аналогично по дебету актив-
ного счета. Общая сумма приходных операций, отраженных по дебету актив-
ного счета, называется дебетовым оборотом.
Допустим, что в течение того же квартала с нашего расчетного счета
ушло на оплату разнообразных расходов 17 млн. руб. Расходная операция в
сумме 17 млн. руб. запишется по кредиту активного счета №51: (тыс. руб.)
51(А)
Дебет
Кредит
50000
17000
Эта запись будет означать, что 17 млн. руб. списаны (израсходованы) с
расчетного счета и уменьшили его. Таким образом, можно сделать вывод,
что когда активные счета кредитуются, то они уменьшаются.
КРЕДИТОВЫЙ ОБОРОТ
Все прочие расходные операции мы будем отражать аналогично по кредиту
активного счета. Общая сумма расходных операций, отраженных по кредиту
активного счета, называется кредитовым оборотом.
Если теперь мы захотим понять, сколько средств осталось на расчетном
счете (посчитать исходящий остаток), мы должны из дебетового оборота по
данному счету (т. е. из общей суммы поступивших средств) вычесть креди-
товый оборот (т. е. общую сумму израсходованных средств). Если бы на
расчетном счете был какой-то входящий остаток, то необходимо было бы его
прибавить. В нашем примере входящий остаток нулевой, поэтому исходящий
остаток получается равным 33 млн. руб., причем запишется он по дебету
таблицы, так как дебетовый оборот превышает кредитовый:
(тыс. руб.)
51(А)
Дебет
Кредит
50000
17 000
33000
Нужно отметить, что активные счета всегда будут иметь дебетовые ос-
татки (т. е. остатки, записываемые по дебету счета), так как нельзя ис-
