2-я группа
ПРОВОДКИ, ОПИСЫВАЮЩИЕ ОПЕРАЦИИ, СВЯЗАННЫЕ С ИЗМЕНЕНИЕМ ПАССИВОВ
ПРЕДПРИЯТИЯ
Проводки, описывающие операции, связанные с изменением структуры ис-
точников формирования имущества предприятия (пассивов предприятия).
Во всех проводках этой группы по дебету будет стоять пассивный счет
(или активно-пассивный счет с кредитовым остатком), и по кредиту также
будет стоять пассивный счет (или активно-пассивный счет с кредитовым ос-
татком):
Д-т пассивного счета
К-т пассивного счета
РЕСТРУКТУРИЗАЦИЯ ПАССИВОВ
Таким образом, остаток одного из пассивных счетов по результатам та-
кой операции увеличивается, остаток другого, напротив, уменьшается, что
означает замену одного источника другим - реструктуризацию пассивов.
Пример: конвертация облигаций в акции (у эмитента).
Д-т 95 "Долгосрочные займы"
К-т 85 "Уставный капитал"
на номинал облигаций, проконвертированных в акции.
Дебетуя пассивный счет № 95 (где отражаются средства, привлеченные
путем размещения собственных долговых ценных бумаг, в том числе и обли-
гационные займы), мы показываем расходную операцию по этому счету - по-
гашение облигаций путем обмена их на акции и тем самым уменьшение объема
долга эмитента перед владельцами облигаций. Кредитуя пассивный счет № 85
(где отражается номинальная величина уставного капитала предприятия), мы
показываем приходную операцию по этому счету - оплата акций, входящих в
состав уставного капитала, путем конвертации ранее выпущенных облигаций.
В составе источников формирования имущества предприятия произошла за-
мена: привлеченные (заемные) источники - обязательства предприятия - за-
менились собственными источниками - уставным капиталом. В пассиве балан-
са по одной из строк (долгосрочные займы) средств стало меньше, по дру-
гой строке (уставный капитал) средств стало больше на ту же сумму. Таким
образом, сумма пассива баланса осталась неизменной, актив баланса при
этой операции вовсе не затрагивался. Следовательно, если до совершения
этой операции основное балансовое равенство соблюдалось (т. е. баланс
сходился), то и после этой операции оно будет соблюдаться.
3-я группа
ПРОВОДКИ, ОПИСЫВАЮЩИЕ ОПЕРАЦИИ, СВЯЗАННЫЕ С УВЕЛИЧЕНИЕМ СУММЫ БАЛАНСА
ПРЕДПРИЯТИЯ
Проводки, описывающие операции, связанные с увеличением общего объема
средств предприятия (суммы баланса предприятия).
Во всех проводках этой группы по дебету будет стоять активный счет
(или активно-пассивный счет с дебетовым остатком), а по кредиту - пас-
сивный счет (или активно-пассивный счет с кредитовым остатком):
Д-т активного счета
К-т пассивного счета
Таким образом, остаток активного счета по результатам такой операции
увеличивается, остаток пассивного счета также увеличивается, что означа-
ет прирост объема средств предприятия - увеличение суммы его баланса.
Пример: привлечение средств путем размещения облигаций (у эмитента).
Д-т 51 "Расчетный счет"
К-т 95 "Долгосрочные займы"
на номинал размещенных облигаций.
Дебетуя активный счет № 51 (где отражаются средства на расчетном сче-
те), мы показываем приходную операцию по этому счету - поступление без-
наличных денежных средств от размещения облигаций. Кредитуя пассивный
счет № 95 (где отражается номинальная величина размещенных облигаций),
мы также показываем приходную операцию по этому счету - увеличение долга
предприятия перед владельцами облигаций.
У предприятия одновременно появилось дополнительное имущество (деньги
на расчетном счете) и дополнительные обязательства (долг перед вла-
дельцами облигаций). В пассиве баланса по одной из строк (долгосрочные
займы) средств стало больше, в активе баланса по одной из строк (расчет-
ный счет) средств стало больше на ту же сумму. Таким образом, возросли
одновременно и сумма пассива баланса, и сумма актива баланса. Следова-
тельно, если до совершения этой операции основное балансовое равенство
соблюдалось (т. е. баланс сходился), то и после этой операции оно будет
соблюдаться.
ПРОВОДКИ, ОПИСЫВАЮЩИЕ ОПЕРАЦИИ, СВЯЗАННЫЕ С УМЕНЬШЕНИЕМ СУММЫ БАЛАНСА
ПРЕДПРИЯТИЯ
4-я группа
Проводки, описывающие операции, связанные с уменьшением общего объема
средств предприятия (суммы баланса предприятия).
Во всех проводках этой группы по дебету будет стоять пассивный счет
(или активно-пассивный счет с кредитовым остатком), а по кредиту - ак-
тивный счет (или активно-пассивный счет с дебетовым остатком):
Д-т пассивного счета
К-т активного счета
Таким образом, остаток активного счета по результатам такой операции
уменьшается, остаток пассивного счета также уменьшается, что означает
уменьшение объема средств предприятия - уменьшение суммы его баланса.
Пример: погашение облигационного займа (у эмитента).
Д-т 95 "Долгосрочные займы"
К-т 51 "Расчетный счет"
на номинал погашаемых облигаций.
Кредитуя активный счет № 51 (где отражаются средства на расчетном
счете), мы показываем расходную операцию по этому счету - перечисление
безналичных денежных средств владельцам облигаций при их погашении. Де-
бетуя пассивный счет № 95 (где отражается номинальная величина размещен-
ных облигаций), мы также показываем расходную операцию по этому счету -
уменьшение долга предприятия перед владельцами облигаций при их погаше-
нии.
У предприятия одновременно уменьшается количество имущества (уходят
деньги на расчетном счете) и уменьшаются обязательства (долг перед вла-
дельцами облигаций). В пассиве баланса по одной из строк (долгосрочные
займы) средств стало меньше, в активе баланса по одной из строк (расчет-
ный счет) средств стало меньше на ту же сумму. Таким образом, уменьши-
лись одновременно и сумма пассива баланса, и сумма актива баланса. Сле-
довательно, если до совершения этой операции основное балансовое ра-
венство соблюдалось (т. е. баланс сходился), то и после этой операции
оно будет соблюдаться.
Все операции предприятия так или иначе сходятся к четырем вышеописан-
ным группам. По результатам всех рассмотренных проводок основное балан-
совое равенство соблюдалось. Поскольку в момент создания предприятия и
сумма актива, и сумма пассива его баланса равна нулю, то при правильном
совершении любых бухгалтерских проводок и при отсутствии арифметических
ошибок баланс всегда будет сходиться.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
1. Что такое корреспонденция счетов?
2. К какой группе проводок можно отнести проводку, имеющую по дебету
и кредиту активный счет?
3. К какой группе проводок можно отнести проводку, отражающую привле-
чение средств эмитента путем размещения облигаций?
17.5 ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ИЗ СЧЕТОВ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, СТРУКТУРА ТИПОВОГО БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ
Приведенный в 17.4 полуфабрикат бухгалтерского баланса еще не являет-
ся отчетным бухгалтерским балансом в полном смысле этого слова, хотя и
является непременным этапом, который проходит каждый бухгалтер перед
составлением баланса. Этот полуфабрикат скорее можно назвать, так как в
нем представлены все используемые в бухгалтерском учете предприятия ве-
домостью остатков счета и субсчета с указанием сумм остатков по ним.
ОТЛИЧИЕ БАЛАНСА ОТ ВЕДОМОСТИ ОСТАТКОВ
Отличие баланса от ведомости остатков состоит в том, что баланс стро-
ится не по счетам бухгалтерского учета, а по статьям, представляющим со-
бой определенным образом сгруппированные счета и субсчета, и поэтому ба-
ланс является элементом синтетического учета в отличие от ведомости ос-
татков, которая является элементом аналитического учета.
Что представляют собой статьи бухгалтерского баланса?
Самый простой случай - когда статья баланса тождественно совпадает с
каким-либо балансовым счетом. Например, в активе баланса статья "Расходы
будущих периодов (31)" в точности совпадаете активным балансовым счетом
№ 31 "Расходы будущих периодов", в пассиве баланса статья "Добавочный
капитал (87)" совпадает с пассивным балансовым счетом № 87 "Добавочный
капитал".
Возможен вариант, когда статья баланса представляет собой не целый
балансовый счет, а только его часть - один или несколько субсчетов внут-
ри этого балансового счета. Например, в активе баланса статья "Векселя к
получению (62)" состоит из субсчета "Векселя полученные" активно-пассив-
ного балансового счета № 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", в
пассиве баланса статья "Фонды накопления (88)" состоит из субсчета "Фон-
ды накопления" активно-пассивного балансового счета № 88 "Нераспределен-
ная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".
Третий случай - когда статья баланса представляет собой сумму двух
или более балансовых счетов. Например, в активе баланса статья "Сырье,
материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16)" представляет собой
сумму остатков балансовых счетов № 10 "Материалы", № 15 "Заготовление и
приобретение материалов" и №16 "Отклонение в стоимости материалов".
И наконец, возможен вариант, когда статья баланса представляет собой
арифметическую разность двух и более счетов бухгалтерского учета. Напри-
мер, в активе баланса статья "Краткосрочные финансовые вложения (58,
82)" представляет собой разность между остатком активного балансового
счета № 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и остатком пассивного ба-
лансового счета № 82 "Резервы по сомнительным долгам" в части резервов,
созданных под краткосрочные ценные бумаги.
Возможны также комбинации четырех описанных случаев.
Таким образом, баланс представляет собой несколько более сложную
структуру, нежели просто набор счетов бухгалтерского учета.
Типовой баланс предприятия состоит из шести разделов: по три в активе
и в пассиве. В активе первый раздел "Внеоборотные активы" включает в се-
бя наименее ликвидную часть имущества предприятия, второй раздел "Обо-
ротные активы" состоит из ликвидных видов имущества. Третий раздел акти-
ва "Убытки" по сути имуществом не является, однако убытки показываются в
активе, так как убытки представляют собой дебетовые остатки на соот-
ветствующих балансовых счетах.
В пассиве баланса четвертый раздел "Капитал и резервы" содержит
собственную часть источников формирования имущества предприятия, или,
проще говоря, его собственные средства. Пятый и шестой разделы - "Дол-
госрочные пассивы" и "Краткосрочные пассивы" - содержат в себе заемные
средства соответственно на срок более года и менее года.
Сумма трех разделов актива дает сумму актива баланса, сумма трех раз-
делов пассива дает сумму пассива баланса, каждая из которых одновременно
является суммой баланса или, как принято говорить, валютой баланса.
Типовая форма баланса предприятия выглядит следующим образом:
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС.
АКТИВ
Код стр.
На начало года
На конец года
1
2
3
4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04,05)
110
В том числе:
Организационные расходы
111
Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные анало-
гичные с перечисленными права и активы
112
Основные средства (01, 02, 03)
120
В том числе:
Земельные участки и объекты природопользования
121
Здания, машины, оборудование и другие основные средства
122
Незавершенное строительство (07, 08, 61)
123
Долгосрочные финансовые вложения (06, 56, 82)
130
В том числе:
Инвестиции в дочерние общества
131
Инвестиции в зависимые общества
132
Инвестиции в другие организации
133
Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
134
Собственные акции, выкупленные у акционеров
135
Прочие долгосрочные финансовые вложения
136
