каждого отдельного предприятия. Бухгалтер открывает столько субсчетов,
сколько ему удобно, и называет их так, как считает необходимым. Напри-
мер:
76/1 -расчеты с брокером "А"
76/2 - расчеты с биржей "Б"
76/3 -расчеты с брокером "В"
и т. д.
Субсчета могут открываться не только внутри активно-пассивных счетов,
но и внутри активных и пассивных счетов, если есть необходимость в до-
полнительной расшифровке (или выделении) того или иного вида имущества
или обязательства.
СУБСЧЕТА ВТОРОГО ПОРЯДКА
При необходимости возможно также открытие субсчетов внутри субсчетов,
т. е. так называемых субсчетов второго порядка (или даже третьего поряд-
ка). Например:
76/1 - расчеты с брокером
76/1/1- расчеты с брокерами с брокером "А"
76/1/2- расчеты с брокером "В"
76/2 - расчеты биржами
76/2/1- расчеты с биржей "Б"
76/2/2- расчеты с биржей "Г"
и т. д.
СЧЕТА АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА,
Субсчета также принято называть счетами аналитического учета, а сам
бухгалтерский учет в разрезе отдельных контрагентов (отдельных видов
имущества или отдельных видов обязательств) - аналитическим учетом.
Напротив, балансовые счета принято именовать синтетическими счетами,
а учет в разрезе балансовых счетов и сам баланс - синтетическим учетом.
Каждый субсчет так же, как и балансовый счет, представляет собой
двустороннюю таблицу, записи в которой подчиняются тем же правилам, что
и записи по балансовым счетам.
Следует учитывать, что внутри активных балансовых счетов могут откры-
ваться только активные субсчета, внутри пассивных балансовых счетов -
только пассивные субсчета, а вот внутри активно-пассивных балансовых
счетов - и активные, и пассивные, и активно-пассивные субсчета. Таким
образом, на всех субсчетах активных балансовых счетов всегда будут
только дебетовые остатки, и для того, чтобы получить консолидированный
(общий) остаток активного балансового счета, достаточно будет просумми-
ровать дебетовые остатки на входящих в его состав субсчетах. Тот же по-
рядок и с субсчетами пассивных балансовых счетов с поправкой на то, что
все остатки будут кредитовыми.
Что же касается субсчетов активно-пассивных балансовых счетов, то на
них могут быть и кредитовые, и дебетовые остатки, означающие, что с раз-
ными контрагентами имеет место разное состояние взаиморасчетов.
Для получения консолидированного остатка по активно-пассивному балан-
совому счету необходимо отдельно просуммировать все субсчета этого ба-
лансового счета, имеющие дебетовые остатки, и отдельно все субсчета,
имеющие кредитовые остатки.
СВЕРНУТЫЙ ОСТАТОК
Таким образом, активно-пассивный счет может иметь два остатка - дебе-
товый и кредитовый. В ряде случаев законодательство требует, чтобы из
большего остатка вычитался меньший (тогда получившийся единственный ос-
таток называется свернутым), в ряде случаев вычитание не предусмотрено,
и в отчетности показывается так называемое развернутое сальдо (т. е. оба
остатка одновременно).
Пример развернутого сальдо можно найти в бухгалтерском балансе во
втором разделе (актив баланса) по строке "Задолженность участников (уч-
редителей) по взносам в уставный капитал (75)", где показывается дебето-
вый остаток активно-пассивного счета № 75 "Расчеты с учредителями", и в
шестом разделе (пассив баланса) по строке "Расчеты по дивидендам (75)",
где показывается кредитовый остаток этого же счета.
Перед тем как составлять бухгалтерский баланс, бухгалтер разбивает
использующиеся в учете счета на две группы: счета с дебетовыми остатками
и счета с кредитовыми остатками. Эти две группы можно условно выписать в
таблицу с двумя колонками:
(тыс. руб.)
Активы
Пассивы
(счета с дебетовыми остатками)
(счета с кредитовыми остатками)
№ счета
Сумма остатка
№ счета
сумма остатка
51
33000
86
13 000
...
...
76
500
ИТОГО:
ИТОГО:
В левую половину попадут, во-первых, все активные счета (так как они
всегда имеют дебетовые остатки), и, во-вторых, часть активно-пассивных
счетов с дебетовыми остатками. Таким образом, левая половина таблицы
опишет структуру имущества нашего предприятия (материальные и нематери-
альные активы, финансовые активы, а также долги контрагентов в нашу
пользу, т. е. дебиторскую задолженность, которые также являются имущест-
вом). Номера счетов с дебетовыми остатками расскажут, какие виды иму-
щества есть у нашего предприятия, а суммы остатков - сколько стоит это
имущество, т. е. сколько в него вложено средств.
АКТИВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
Указанная классификация средств предприятия с точки зрения структуры
его имущества и называется активами предприятия.
В правую половину таблицы попадут, во-первых, все пассивные счета
(так как они всегда имеют кредитовые остатки), и, во-вторых, часть ак-
тивно-пассивных счетов с кредитовыми остатками.
Таким образом, правая половина таблицы опишет структуру источников
формирования имущества нашего предприятия (собственные источники, заем-
ные средства, а также наши долги в пользу контрагентов, т. е. кредиторс-
кую задолженность, которая также является нашими обязательствами). Номе-
ра счетов с кредитовыми остатками показывают, за счет каких источников
сформировано имущество нашего предприятия (куплено ли оно за счет полу-
ченного банковского кредита или за счет средств уставного капитала и т.
д.), а суммы остатков - денежный объем каждого источника, т. е. сколько
у предприятия есть собственных средств, а сколько оно имеет обяза-
тельств.
ПАССИВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ.
Указанная классификация средств предприятия с точки зрения структуры
источников формирования его имущества называется пассивами предприятия.
Поскольку и активы, и пассивы по сути представляют собой одни и те же
средства предприятия, на которые смотрят с двух разных точек зрения
(классифицируют их двумя разными способами) - с точки зрения их матери-
ально-вещественной сущности (активы) и с точки зрения природы их проис-
хождения (пассивы), то, следовательно, сумма всех дебетовых остатков по
счетам (сумма активов) должна быть в точности равна сумме всех кредито-
вых остатков (сумме пассивов). Это равенство носит название основного
балансового равенства. Приведенная выше таблица - это, конечно, еще не
баланс, но, во всяком случае, уже его полуфабрикат. Бухгалтеры говорят,
что баланс сходится, это как раз и означает равенство между активами и
пассивами. Это равенство обеспечивается не только общими рассуждениями о
том, что две стороны баланса описывают одни и те же средства с разных
точек зрения, но еще и строго математически.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
1. Внутри каких счетов могут встречаться субсчета?
2. Как именуется учет в разрезе балансовых счетов?
3. Что такое "свернутый остаток" по счету?
4. Как называется классификация средств предприятия с точки зрения
структуры источников формирования?
17.4 ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ТИПЫ БУХГАЛ-
ТЕРСКИХ ПРОВОДОК
ПРИНЦИП ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ
Основным принципом бухгалтерского учета, обеспечивающим основное ба-
лансовое равенство и позволяющим избегать как арифметических, так и
смысловых ошибок, является принцип двойной записи. Он состоит в том, что
каждая хозяйственная операция, совершаемая предприятием, подлежит отра-
жению в одной и той же сумме одновременно на двух счетах бухгалтерского
учета: по дебету одного из них и по кредиту другого из них.
Таким образом, каждая хозяйственная операция может быть записана в
бухгалтерском учете следующим образом:
Дата совершения операции
Дебет некоего счета
Кредит некоего счета
Сумма операции
Номер документа, на основании которого совершена операция
БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРОВОДКА
Эти пять позиций - дата, сумма, номер документа и пара счетов - вмес-
те называются бухгалтерской проводкой. Пара счетов, участвующих в про-
водке, называется корреспонденцией счетов, счета называются корреспонди-
рующими друг с другом. Каждую финансово-хозяйственную операцию можно за-
писать бухгалтерской проводкой или несколькими проводками. Грамотный
бухгалтер по виду операции всегда может сказать, какими проводками она
описывается, то есть какая корреспонденция счетов (или несколько коррес-
понденций счетов) соответствует этой операции. И наоборот, по бухгал-
терской проводке (т. е. по корреспонденции счетов) можно установить, ка-
кую хозяйственную операцию она описывает.
ОПРАВДАТЕЛЬНАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ
В бухгалтерской практике все пять позиций бухгалтерской проводки яв-
ляются обязательными для полноценного отражения операций. Ссылка на но-
мер оправдательного документа также является обязательной. В качестве
оправдательной документации выступают юридические документы - договоры,
акты приема-сдачи, дополнительные соглашения, поручения и пр., а также
платежные документы - чеки, счета, приходные и расходные ордера, платеж-
ные поручения и пр.
Бухгалтерские операции, совершенные без оправдательных документов, не
имеют законной силы, а бухгалтерский баланс, составленный на основе та-
ких необоснованных операций, не может быть признан реальным и не подт-
верждается аудитором.
В дальнейшем при записи бухгалтерских проводок мы часто не будем ука-
зывать дату совершения операции, номер оправдательного документа и даже
иногда сумму операции, так как мы рассматриваем общие случаи совершения
операций, не требующие излишней конкретизации. Таким образом, для целей
дальнейшего изложения понятие бухгалтерской проводки будет более или ме-
нее совпадать с понятием "корреспонденция счетов", так как именно она
будет интересовать нас для правильного отражения финансово-хозяйственных
операций.
ПРОВОДКИ, ОПИСЫВАЮЩИЕ ОПЕРАЦИИ, СВЯЗАННЫЕ С ИЗМЕНЕНИЕМ АКТИВОВ ПРЕДП-
РИЯТИЯ
Все бухгалтерские проводки можно условно разделить на четыре группы.
1-я группа Проводки, описывающие операции, связанные с изменением
структуры имущества предприятия (активов предприятия).
Во всех проводках этой группы по дебету будет стоять активный счет
(или активно-пассивный счет с дебетовым остатком), и по кредиту также
будет стоять активный счет (или активно-пассивный счет с дебетовым ос-
татком):
Дебет (Д-т) активного счета
Кредит (К-т) активного счета
РЕСТРУКТУРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА
Таким образом, остаток одного из активных счетов по результатам такой
операции увеличивается, остаток другого, напротив, уменьшается, что оз-
начает замену одного вида имущества другим - реструктуризацию имущества.
Пример: приобретение акций за безналичные денежные средства
06 "Долгосрочные финансовые вложения"
51 "Расчетный счет"
на сумму, затраченную на приобретение акций (т. е. стоимость пакета
акций).
Дебетуя активный счет №06 (где отражаются вложения в ценные бумаги
долгосрочного характера, в том числе акции), мы показываем приходную
операцию по этому счету - поступление в состав имущества предприятия
купленных акций. Кредитуя активный счет №51(где отражаются безналичные
денежные средства в рублях РФ), мы показываем расходную операцию по это-
му счету- перечисление денежных средств в оплату акций.
В составе имущества предприятия произошла замена :денежные средства
заменились ценными бумагами. В активе баланса по одной из строк (расчет-
ный счет) средств стало меньше. По другой строке (долгосрочные финансо-
вые вложения)средств стало больше на туже сумму. Таким образом, сумма
актива баланса осталась неизменной., пассив баланса при этой операции
вовсе не затрагивался. Следовательно, если до совершения этой операции
основное балансовое равенство соблюдалось (т.е. баланс сходился), то и
после этой операции оно будет соблюдаться.
