- ежегодное установление размера налога. Это осуществляется путем
представления налоговой декларации и последующего за ней определения на-
логовой задолженности в соответствии с данными декларации;
- удержание подоходного налога работодателем. В этом случае работаю-
щий получает заработную плату и денежное вознаграждение за вычетом суммы
подоходного налога, который работодателем направляется в бюджет минис-
терства финансов;
- удержание компанией налога на доход с капитала. Здесь при каждой
выплате дивидендов членам общества этот налог удерживается компанией и
затем направляется в бюджет страны.
Руководствуясь ожидаемыми размерами подоходного налога за конкретный
год, необходимо осуществлять поквартальные авансовые отчисления. При ис-
числении годовой задолженности по подоходному налогу обязательно учиты-
ваются подобные авансовые выплаты, налоги, удержанные с заработной платы
и денежного вознаграждения, а также налоги на капитал.
Налоговая ставка при доходах, превышающих 5 млн. шиллингов в год,
составляет 50%,
Ограниченная налоговая повинность
Данным видом налоговой повинности облагаются физические лица, не име-
ющие места жительства в пределах страны и обычно не находящиеся в ней.
Налогом облагаются доходы, полученные этими лицами в пределах страны. К
их числу относятся доходы от производства, расположенного в пределах
страны, и от сдачи в наем или аренду находящейся в Австрии недвижимости.
Налоговая ставка равна 20%.
НАЛОГ НА КОРПОРАЦИИ
Взимание налога регулируется Законом о подоходном налоге 1988 г., а
также существующими инструкциями о взимании подоходного налога. Сказан-
ное распространяется, в первую очередь, на установление размера дохода.
В ходе упоминавшейся выше налоговой реформы 1988 г. налог на корпора-
ции претерпел изменения: предельная налоговая ставка была уменьшена с э5
до 30%, налогообложение доходов от долевого участия в обществах вообще
отменено, равное с точки зрения налогообложения отношение к доходам,
выплаченным в качестве дивидендов и оставленным в обороте фирмы, было
усовершенствовано. Вот почему компании стали проявлять к Австрии повы-
шенный (по сравнению с другими странами) интерес. До налоговой реформы
компании находились в принципе в невыгодном положении. Существование вы-
сокой налоговой ставки, равной 55% (налог взимался только при полной
выплате дивидендов), способствовало появлению серьезных затруднений в
процессе формирования собственного капитала из-за необходимости полной
выплаты доходов членам компаний. Кроме того, от налогов были освобождены
доходы только от участия в так называемых "коробочных компаниях". Речь
идет о прямом и продолжительном (не менее 12 месяцев) участии в другой
компании, несущей неограниченную налоговую повинность в размере не менее
25% капитала этого общества. Данное положение о "коробочных компаниях"
не затрагивает интересов местных австрийских компаний, но по-прежнему
распространяется на всякого рода доходы от "коробочного участия" в меж-
дународных компаниях.
Следует назвать важное положение о налогообложении выплаченной части
дохода компании. В отношении таких сумм налоговая ставка снижается до
половины средней налоговой ставки на весь доход налогоплательщика.
При возникновении особой экономической, организационной и финансовой
зависимости дочерней компании от головного общества мы имеем дело с так
называемой функциональной зависимостью юридического лица от главенствую-
щей организации. Если между этими двумя обществами был заключен договор
об отчислении прибылей и убытков, то конечный результат, будь то прибыль
или убыток, с точки зрения налогообложения относится на счет головной
фирмы.
Подобно "Закону о подоходном налоге" 1988 г. "Закон о корпорациях"
1988 г. проводит различие между неограниченной и ограниченной налоговой
повинностью. Ограниченную налоговую повинность несут юридические лица,
не имеющие в пределах страны ни администрации предприятия, ни основной
резиденции.
ПРОМЫСЛОВЫЙ НАЛОГ
Взимание налога регламентируется Законом о промысловом налоге 1953 г.
в редакции "Дополнения к закону от 1988 г.". Тариф промыслового налога в
ходе налоговой реформы 1988 г. был уменьшен с 15 до 13,5%.
Промысловый налог, в принципе, является налогом на доходы промышлен-
ных предприятий, работающих в пределах страны. Промышленными предприяти-
ями являются все открытые торговые и коммандитные товарищества, а также
предприятия, занимающиеся какой-либо деятельностью и в духе "Закона о
подоходном налоге" 1988 г., получающие доход от промышленного предприя-
тия.
Основа налогообложения - доход от занятия промыслом и сумма заработ-
ной платы. Доход от занятия промыслом представляет собой прибыль, уста-
новленную с учетом положений о подоходном налоге и налоге на корпорации,
увеличивающуюся за счет определенных поступлений (например, проценты и
участие в доходах негласных членов общества) и уменьшающуюся за счет тех
или иных вычетов. Сумма заработной платы - это сумма всех выплат работа-
ющим по найму.
Следует отметить, что промысловый налог сам по себе выступает в ка-
честве расходов. Иными словами промысловый налог является ничем иным как
издержками.
Размер промыслового налога исчисляется на основе ежегодной промысло-
во-налоговой декларации и содержащихся в ней данных. Каждый квартал не-
обходимо осуществлять авансовые платежи, установленные финансовыми орга-
нами.
НАЛОГ С ОБОРОТА
Взимание налога регламентируется "Законом о налоге с оборота" 1972
г.
Налог с оборота, называемый нередко налогом на добавленную стоимость,
взимается с поставок товаров и других выполненных предпринимателем в
пределах страны оплачиваемых работ и в рамках своего предприятия, с
внутризаводского потребления и за импорт товаров предпринимателями и
частными лицами (в последнем случае налог с оборота по импорту).
Налог с оборота не взимается с экспортных поставок предпринимателя и
некоторых видов работ, выполненных для зарубежного заказчика.
Налоговая ставка, в принципе, составляет 20%, а за определенные, точ-
но обозначенные платежи (например, квартплата, продукты питания) снижа-
ется до 10%. В то же время за те или иные конкретные, точно обозначенные
поставки товаров (например, легковых автомашин, мотоциклов) ставка повы-
шается до 32%, что в обиходе именуется налогом на предметы роскоши. В
большинстве западных стран главными источниками дохода государства явля-
ются подоходные налоги, налоги на корпорации и налоги с оборота. Системы
подоходного налогообложения и взимания налога на корпорации созданы в
западноевропейских промышленно развитых странах, в принципе, по схожему
образцу. В отличие от этого налог с оборота отличается своей системой
взимания, в силу чего часто нельзя сопоставлять между собой даже налого-
вые ставки. Так, при введении в 1972 г. действующего в настоящее время
налогового права применительно к налогам с оборота, налоговая ставка бы-
ла увеличена с 5,5 до 16%, но, благодаря различным системам налогообло-
жения, налоговое бремя во многих случаях стало менее ощутимым.
Любой предприниматель при предоставлении услуг и проведении работ
должен учитывать налог с оборота, отражать его при составлении счетов и
каждый месяц вносить в финансовое ведомство те суммы налоговых сборов с
оборота, которые он должен платить сам, и те, которые он сам получил.
При этом не делается различия в том, кому предприниматель поставляет то-
вар, важно лишь, где находится клиент, поскольку при поставках за грани-
цу налог с оборота не взимается.
Вместе с тем, любой предприниматель, как правило, имеет право перес-
читать с финансовым ведомством включенный ему в счет и оплаченный им на-
лог с оборота, называемый предварительным налогом. Обычно проставленный
предпринимателем в счет и полученный им налог с оборота уменьшается на
сумму предварительно уплаченного им налога, а получившееся сальдо - к
оплате или к записи в кредит счета - используется для ежемесячного пере-
расчета с финансовым ведомством в качестве предварительного налогового
уведомления. Наряду с ежемесячным перерасчетом предприниматель составля-
ет годовую декларацию по налогообложению оборота, в которой уже указан-
ные ежемесячные суммы перерасчета сводятся воедино. Выплаченный предпри-
нимателем налог с оборота по импорту рассматривается как предварительный
налог. Чтобы легче представить себе перерасчет налога с оборота рассмот-
рим следующий пример.
Австрийский предприниматель (А) поставляет предпринимателю в Австрии
(Б) сырье на сумму нетто 100. В своем счете, направляемом(Б), рядом с
графой "цена сырья" ставит 20 - налог с оборота. Итого по счету 120. (Б)
выплачивает эту сумму.
Предприниматель (Б) производит из этого сырья потребительский товар и
продает его конечному потребителю (В), который является частным лицом, а
не предпринимателем, за цену нетто 300 плюс 60 в качестве налога с обо-
рота. Иными словами, продает товар за 360 и эту сумму указывает в счете.
Предпринимателю (А) надлежит уплатить в финансовое ведомство 20 в ка-
честве полученного им налога с оборота. Предприниматель (Б) должен упла-
тить в финансовое ведомство 60 полученного им налога с оборота за мину-
сом 20 уплаченного предварительного налога. Итоговая сумма, вносимая в
финансовое ведомство, равна 40. Частному лицу (В) не требуется проводить
перерасчеты с финансовым ведомством. На него целиком возлагается налог с
оборота, соответствующий проделанной работе, и он платит его.
Эта система налогообложения оборота в наши дни введена фактически во
всех западноевропейских странах, поскольку она позволяет лучше, чем все
остальные системы освобождать экспортные поставки от бремени налога с
оборота.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
Взимание налога регламентируется "Законом о налоге на имущество" 1954
г. в незначительно измененной редакции "Дополнения к закону от 1988 г."
"Закон о налоге на имущество" 1954 г. различает неограниченную и ог-
раниченную налоговую повинность на имущество. Ограниченную налоговую по-
винность несут все физические лица, обычно не находящиеся в стране, не
имеющие в пределах страны места жительства.
Основой исчисления налога на имущество является все состояние лиц,
несущих неограниченную налоговую повинность, равно как и состояние в
пределах страны тех лиц, которые несут ограниченную налоговую повин-
ность. Состоянием считается общая стоимость всех ценностей, которая оп-
ределяется согласно правилам "Закона об установлении стоимости" 1955 г.
При этом из нее исключаются все задолженности.
Налоговая ставка в принципе установлена на уровне 1% стоимости состо-
яния. Кроме того, компании дополнительно платят 0,5% стоимости имущества
в качестве так называемого "эквивалента налога с наследства".
Размер налога на имущество каждые три года устанавливается заново.
Необходимо также осуществлять поквартальные авансовые платежи. Поскольку
отдельные элементы имущества частично могут быть оценены в духе "Закона
об установлении стоимости" 1955 г. ниже реальной рыночной цены (в осо-
бенности, недвижимое имущество), то налоговое бремя на имущество не яв-
ляется мерилом его действительной стоимости.
НАЛОГ С НАСЛЕДСТВА И НАЛОГ НА ДАРЕНИЕ
Налогообложение этого типа регламентирует "Закон о налогах с нас-
ледства и на дарения" 1955 г.
Согласно положениям закона налогом облагаются:
- приобретения вследствие смерти владельца;
- дарения при жизни.
Личная налоговая повинность существенно зависит от отношения лица,
оставляющего наследство (дарителя), и наследника, лица, получающего да-
рение, к своей стране как таковой. Это означает, что кто-то из них (да-
ритель или наследник) является гражданином страны в духе закона либо
