ва, за исключением квартир, дач, жилых домов, садовых домиков [1.2].
Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, от продажи которых был
получен доход, из суммы полученного дохода в этом случае не вычитаются.
б) Налогооблагаемая база для исчисления подоходного налога исчисляет-
ся как разность между суммой, полученной за проданные ценные бумаги, и
документально подтвержденными расходами, связанными с их приобретением и
реализацией. В этом случае исключение из совокупного дохода сумм в пре-
делах тысячекратного установленного законом размера минимальной оплаты
труда не производится.
В случае, когда покупателем ценных бумаг является юридическое лицо
или физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя, оно
обязано ежеквартально сообщать о выплаченных гражданам в качестве оплаты
стоимости ценных бумаг суммах в налоговые органы по месту своего нахож-
дения, в том числе и в случае, если продажа осуществлялась через посред-
ников. Уведомление налоговых органов осуществляется и в том случае, ког-
да удержание налога не производилось [1.9].
2.1.1 Льготы акционерам-членам трудового коллектива приватизированно-
го предприятия
В соответствии с [1.2] из совокупного налогооблагаемого дохода исклю-
чаются суммы стоимости акций, полученных физическими лицами при привати-
зации предприятий в соответствии с законодательством РФ. При этом суммы
дивидендов, порченных на такие акции, и другие доходы от использования
этих акций (в том числе и от их продаже) подлежат налогообложению на об-
щих основаниях.
Программой приватизации [4.6, п. 5.15.3] предусмотрено, что работники
приватизируемого предприятия - акционеры при продаже принадлежащих им
акций освобождаются от уплаты налогов. Формулировка Программы не дает
точного определения, в каких случаях и от каких налогов - на операции с
ценными бумагами или подоходного налога - дается освобождение. Указом
Президента о введении в действие программы приватизации [4.2] дано пору-
чение Совету Министров - Правительству РФ подготовить предложения по
внесению изменений и дополнений в действующее законодательство по нало-
гообложению для приведения его в соответствие с положениями Программы
приватизации. До появления указанных изменений налогового законода-
тельства предоставление акционерными обществами налоговых льгот акционе-
рам-членам трудового коллектива является необоснованным.
Соответствующее положение содержалось в Программе приватизации [4.6],
однако не получило развития в действующих нормативных актах.
3. Налог на операции с ценными бумагами
Специфическим налогом, с которым встречаются акционерные общества в
своей деятельности, является налог на операции с ценными бумагами.
Объектом налогообложения в данном случае является номинальная сумма вы-
пуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. Плательщиками данного налога
являются юридические лица, осуществляющие эмиссию ценных бумаг.
Акционерные общества, эмитирующие собственные ценные бумаги, уплачи-
вают налог при их регистрации в финансовых органах а в размере 0,8% с
номинальной суммы увеличения уставного капитала (выпуска акций) или сум-
мы эмиссии прочих ценных бумаг.
Акционерные общества, осуществляющие увеличение уставного капитала на
величину переоценок основных фондов, проводимых по решению Правительства
РФ, освобождаются от уплаты налога.
4. Налог на имущество
В состав налогооблагаемого имущества юридических и физических лиц
ценные бумаги не включаются.
5. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или даре-
ния.
Переоформление прав собственности на ценные бумаги по договорам даре-
ния и в порядке наследования осуществляется нотариусом. При этом взима-
ется налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
Налог уплачивается в том случае, если общая стоимость имущества, пе-
реходящего по данным основаниям, на день открытия наследства и оформле-
ния договора дарения превышает: по договору дарения - 80, по вступлению
в права наследования - 850 законодательно установленных минимальных раз-
меров оплаты труда. Оценка стоимости ценных бумаг осуществляется экспер-
тами. Следует учитывать, что в соответствии с действующим законода-
тельством наследственное имущество и имущество, переданное в порядке да-
рения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после
уплаты им налога, что подтверждается справкой налогового органа [1.4].
При вступлении в права наследования или получении ценных бумаг по до-
говору дарения налог на операции с ценными бумагами и подоходный налог
не уплачивается.
6. Налогообложение иностранных юридических и физических лиц и лиц
без гражданства
Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживаю-
щих на территории России, подлежат обложению подоходным налогом в разме-
ре, предусмотренном законодательством РФ для аналогичных доходов граждан
РФ.
Получаемые от ценных бумаг доходы лиц, не имеющих постоянного место-
жительства в России, облагаются в следующем порядке.
Дивидендные выплаты облагаются в порядке, предусмотренном для граждан
РФ, Доходы от продажи ценных бумаг облагаются по ставке 20%, при этом
уменьшение суммы облагаемого дохода на величину 1000-кратной законода-
тельно установленной минимальной оплаты труда не производится. О выпла-
ченных суммах за приобретенные ценные бумаги предприятия должны уведом-
лять налоговые инспекции в обычном порядке.
Дивиденды, выплачиваемые иностранным юридическим лицам, облагаются по
ставке 15%, доходы, получаемые иностранным юридическим лицом от отчужде-
ния ценных бумаг - по ставке 20%.
В соответствии с П.5.2 и 5.3 Инструкции [1-15] налог с доходов, вып-
лачиваемых иностранному юридическому лицу, удерживается лицом, произво-
дящим выплаты, в валюте, в которой производится выплата.
При этом не имеет значения, в каком виде будет произведена выплата
дивидендов: в денежном, натуральном, каком-либо другом, в виде наличного
или безналичного платежа, путем зачета требований или в какой-либо дру-
гой форме. Под выплатой подразумевается также реинвестирование распреде-
ленного в пользу иностранного участника дохода на увеличение его доли в
уставном капитале. Лица, выплачивающие доходы иностранным юридическим
лицам должны ежеквартально сообщать об этом в налоговую инспекцию по
месту своего нахождения.
УВЕЛИЧЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА, СОЗДАННОГО В
ПРОЦЕССЕ ПРИВАТИЗАЦИИ
Увеличение уставного капитала акционерного общества, созданного в
процессе приватизации, может осуществляться путем увеличения номинальной
стоимости акций или выпуска дополнительных акций.
Запрещается увеличение уставного капитала:
- до полной оплаты ранее выпущенных акций;
- в случае наличия убытков в обществе.
Акционерные общества, пакет акций которых, предоставляющий более 25%
голосов на общем собрании акционеров, закреплен в соответствии с право-
выми актами о приватизации в государственной или муниципальной собствен-
ности, могут увеличивать уставный капитал в течение срока закрепления
путем выпуска дополнительных акций только в случае, если при таком уве-
личении сохраняется размер доли государства или муниципального образова-
ния [4.15].
1. Размещенные и объявленные акции общества
Приобретенные акционерами акции называются размещенными акциями об-
щества. Сумма номинальных стоимостей акций, приобретенных акционерами,
составляет уставный капитал общества.
Объявленные акции - количество акций определенных типов, которое об-
щество вправе выпустить дополнительно к размещенным акциям.
В уставе общества в обязательном порядке отражается количество объяв-
ленных акций и величина уставного капитала. В соответствии с приведенным
выше определением величина уставного капитала может быть отражена в ус-
таве только после того, как осуществлено размещение акций.
2. Порядок увеличения уставного капитала
Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номи-
нальной стоимости или размещения дополнительных акций.
2.1. Увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных
акций
Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах
количества объявленных акций, установленного уставом общества.
Выпуск акций (эмиссия) может осуществляться в форме публичного или
закрытого (частного) размещения. Публичное размещение акций предполага-
ет, что покупателем может стать любое юридическое или физическое лицо.
Для широкого оповещения потенциальных инвесторов проводится рекламная
кампания.
Частное размещение осуществляется среди ограниченного круга инвесто-
ров. Предельное количество инвесторов определено в 100 человек. Как пра-
вило, их состав определяется до начала регистрации акций в финансовых
органах. Сумма выпуска акций, размещаемых в порядке частного размещения,
не должна превышать 50 млн. рублей.
Закрытое акционерное общество не вправе осуществлять размещение своих
акций и ценных бумаг, конвертируемых в акции, посредством закрытого раз-
мещения.
В открытом обществе способы размещения ценных бумаг (открытая или
закрытая подписка) определяются уставом или решением общего собрания ак-
ционеров. При отсутствии в уставе общества или решении общего собрания
указаний по вопросу о способе размещения акций, размещение может прово-
диться только путем открытой подписки.
2.1.1. Процедура увеличения уставного капитала
1. Определение предельного размера объявленных акций. Общее собрание
принимает решение о предельном размере объявленных акций, которые могут
быть размещены обществом и о внесении соответствующих изменений в устав.
Решение принимается 3/4 голосующих акций общества, держатели которых
присутствуют на собрании.
Решением и уставом определяется количество, номинальная стоимость и
права, предоставляемые акциями каждой категории (типа) объявленных ак-
ций. Решением и)или уставом могут быть также определены порядок и усло-
вия размещения обществом объявленных акций, например, кто принимает ре-
шение об увеличении уставного капитала в пределах объявленного количест-
ва акций, акции какого типа размещаются в первую очередь, в какие сроки
происходит размещение, осуществляется закрытое или частное размещение
акций.
2. Подготовка решения о выпуске акций. Вопрос о необходимости увеличе-
ния уставного капитала рассматривается правлением. При принятии этим ор-
ганом решения о необходимости увеличения уставного капитала правление
готовит предложения для Совета директоров, проект проспекту эмиссии ак-
ций, приглашает аудиторов для подготовки заключения по балансам общест-
ва.
3. Решение об увеличении уставного капитала. Решение об увеличении
уставного капитала путем размещения дополнительных акций может прини-
маться общим собранием или советом директоров, если уставом или решением
общего собрания данный вопрос отнесен к его компетенции.
Если решение вопроса об увеличении уставного капитала путем размеще-
ния дополнительных акций находится в компетенции общего собрания, то со-
ответствующее решение может быть принято одновременно с решением об уве-
личении количества объявленных акций. Решение в этом случае принимается
владельцами 3/4 голосующих акций, присутствующих на собрании. До вынесе-
ния вопроса на рассмотрение общего собрания он должен быть рассмотрен
советом директоров, который принимает решение о вынесении данного вопро-
са на общее собрание акционеров и дает рекомендации акционерам по увели-
чению уставного капитала.
Решением об увеличении уставного капитала должны быть определены:
- количество размещаемых акций каждой категории и типа;
- сроки и условия их размещения;
- цена размещения дополнительных акций для акционеров, имеющих преи-
