величина дивиденда определяется исходя из цены размещения данных ценных
бумаг, предусмотренной проспектом эмиссии. Если на выплату дивидендов
направляются ценные бумаги, находящиеся на балансе Общества, величина
дивиденда определяется исходя из курсовой стоимости данных ценных бумаг,
а при ее отсутствии - из их выкупной цены.
7.2. Порядок выплаты
7.2.1. Дивиденд объявляется в полном размере без учета удерживаемых с
акционеров налогов.
7.2.2. Общество является агентом по сбору налога на доходы от принад-
лежащих акционерам ценных бумаг. Правление Общества обязано обеспечить
своевременное перечисление удержанных с акционеров сумм налога в бюджет.
7.2.3. Дивиденд акционерам выплачивается за вычетом сумм удержанных с
них налогов.
7.2.4. В случае выплаты дивидендов товарами величина дивиденда, ис-
числяемая для налогообложения, определяется исходя из фактических цен
приобретения товаров. При направлении на выплату дивидендов товаров
собственного производства величина дивиденда определяется величиной от-
пускной цены на данный товар.
7.2.5. По неполученным в срок дивидендам проценты не начисляются. Ак-
ционер или его законный правопреемник вправе требовать выплаты неполу-
ченных дивидендов не зависимо от срока образования задолженности .
7.2.6. Дивиденды работникам Общества выплачиваются в порядке, предус-
мотренном для выплаты заработной платы. Дивиденды акционерами-юридическим
лицам выплачиваются путем перечисления их на расчетные счета. Дивиденды
акционерам-физическим лицам, не являющимся работниками Общества, выпла-
чиваются путем перечисления на их счета в Сберегательном банкет Расходы
по перечислению дивидендов акционерам несет Общество.
7.2.7. Если акционер подал заявление с просьбой перечислять ему диви-
денды иным, нежели предусмотренным в Обществе, способом, дополнительно
возникающие при этом затраты вычитаются из размера дивиденда данного ак-
ционера.
7.2.8. Практические вопросы, возникающие в связи с выплатой дивиден-
дов, решаются Правлением Общества.
8. Ответственность Общества за выплату дивидендов
8.1. Общество обязано выплатить объявленные по каждой категории (ти-
пу) акций дивиденды в сроки, определенные решением об их выплате, за
исключением случаев, если на объявленную даты выплаты дивидендов:
уставный капитал оплачен не полностью:
стоимость чистых активов Общества меньше его уставного капитала и ре-
зервного фонда, либо станет меньше их размера в результате выплаты диви-
дендов.
В этих случаях выплата осуществляется после прекращения указанных вы-
ше обстоятельств.
8.2. Акционеры вправе требовать выплаты объявленных дивидендов через
суд.
8.3. Акционеры - владельцы привилегированных акций, размер дивидендов
по которым определен в уставе Общества, за исключением акционеров - вла-
дельцев кумулятивных привилегированных акций, в случае, если общим соб-
ранием не было объявлено о выплате дивидендов по акциям данного типа,
либо объявлено о выплате не в полном размере, приобретают право голоса
на общем собрании акционеров по всем вопросам его компетенции, начиная с
собрания, следующего за годовым общим собранием акционеров, на котором
не было принято решение о невыплате дивидендов или о выплате их в непол-
ном размере. Право акционеров - владельцев привилегированных акций тако-
го типа прекращается с момента первой выплаты по указанным акциям диви-
дендов в полном размере.
8.4. Акционеры - владельцы кумулятивных привилегированных акций, в
случае, если общим собранием, на котором должно было быть принято реше-
ние о выплате по этим акциям накопленных дивидендов в полном объеме, не
было объявлено о выплате дивидендов по акциям данного типа, либо объяв-
лено о выплате не в полном размере, приобретают право голоса на общем
собрании акционеров по всем вопросам его компетенции, начиная с собра-
ния, следующего за годовым общим собранием акционеров, на котором не бы-
ло принято решение о невыплате дивидендов или о выплате их в неполном
размере. Право акционеров - владельцев кумулятивных привилегированных
акций такого типа прекращается с момента выплаты всех накопленных по
указанным акциям дивидендов в полном размере.
Раздел V.
МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С АКЦИЯМИ И ДИВИДЕН-
ДОВ
Акционерное общество выступает в качестве эмитента, регистрирующего
органа при совершении сделок с его ценными бумагами, осуществляемых без
посредников, и источником выплаты доходов по акциям и облигациям. Выпол-
нение данных функций влечет за собой появление соответствующих объектов
налогообложения.
1. Налогообложение дивидендов.
В соответствии с действующим законодательством акционерное общество
является агентом по сбору налога на доходы от дивидендов у источника -
при их выплате акционерам.
Порядок перечисления в бюджет удержанного при выплате дивидендов на-
лога регламентируется письмом Минфина и Госналогслужбы [1.8, п.З], кото-
рым предусмотрено, что начисление дивидендов по акциям и расчет по нало-
гу на доходы по дивидендам представляются в налоговые органы в 10-днев-
ный срок после объявления советом директоров общества размера промежу-
точного дивиденда или общим собранием - окончательного (годового) разме-
ра дивидендов. Уплата налога по дивидендам, начисленным юридическим ли-
цам, осуществляется в 5-дневный срок после представления расчета в нало-
говую инспекцию [1.10). Уплата налога по дивидендам, начисленным физи-
ческим лицам, осуществляется не позднее срока получения в банке средств
на выплату дивидендов.
1.1. Налогообложение физических лиц
Физические лица освобождаются от уплаты налога на доходы с суммы ди-
видендов в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое
перевооружение, реконструкцию и(или) расширение производства, включая
затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы,
строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а так-
же направленные на прирост оборотных средств [1.2].
Эти суммы не включаются в состав совокупного дохода на основании
письменного заявления, поданного в бухгалтерию общества, с указанием це-
ли, на которую направляются дивиденды. При возврате по каким-либо причи-
нам акционерам этих сумм они облагаются налогом в составе совокупного
дохода того налогооблагаемого периода, в котором они возвращаются [1.9]
1.1.1. Налогооблобложение акционеров, не являющихся работниками об-
щества.
Удержание налога с акционеров, не являющихся работниками общества,
осуществляется в соответствии с действующими ставками налогообложения
физических лиц. Так, в соответствии с [1.2] на 1995 год налог взимается
по ставке 12%, если размер выплачиваемого дивиденда не превышает 10 млн.
руб. в год. Акционерное общество учитывает сумму дивидендов, выплачен-
ных сторонним акционерам, с начала года, и исчисляет сумму удерживаемого
с акционера налога с зачетом ранее произведенных удержаний. При выплате
дивидендов сторонним акционерам общество обязано сообщить сведения о
произведенных выплатах и размере удержанного налога налоговым органам по
месту своего нахождения не реже одного раза в квартал в согласованный с
налоговой инспекцией удобный для предприятия срок [1.1, ст. 13]. По сог-
ласованию с налоговой инспекцией сведения могут представляться один раз
в год.
При налогообложении доходов физических лиц, не имеющих в отчетном го-
ду места основной работы (службы, учебы), сумма полученного ими дохода
уменьшается на сумму вычетов и льгот, предусмотренных налоговым законо-
дательством [1.2].
В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ [1.9] уменьшение нало-
гооблагаемой базы осуществляется на основании заявления акционера и со-
ответствующих документов, подтверждающих право на льготы и вычеты, а
также трудовой книжки. Исчисление подоходного налога производится с уче-
том уменьшения налогооблагаемого дохода (суммы начисленных дивидендов)
на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда соот-
ветствующей кратности (от 1 до 5), действующий в данном месяце.
1.1.2. Налог с акционеров - работников общества
При исчислении подоходного налога с акционеров - работников общества
размер причитающегося им дивиденда добавляется к сумме полученного с на-
чала года дохода по основному месту работы и налог исчисляется по соот-
ветствующей ставке.
С дивидендов, получаемых работниками общества, являющимися плательщи-
ками алиментов, удерживаются алименты.
1.2. Налогообложение акционеров - юридических лиц
При выплате дивидендов акционерам-юридическим лицам, в том числе бан-
кам, с них удерживается налог по ставке 15"/о [1.10].
Государственной Программой приватизации предусмотрено освобождение от
уплаты налога на дивиденды инвестиционных фондов, однако в соответствии
с действующим законодательством изменение порядка налогообложения вво-
дится специальными законодательными актами, к которым программа привати-
зации не относится. В связи с этим следует удерживаясь налог с инвести-
ционных фондов в общем порядке по ставке 15%.
1.3. Дивиденды по акциям, принадлежащим государству
Если часть акций общества находится в собственности государства, при-
читающиеся по ним дивиденды перечисляются в бюджеты по принадлежности
пакета акций - федеральный, республиканский или местный [1.7]. Налог на
эту часть дивидендов не начисляется.
Дивиденды по акциям, принадлежащим государству, подлежат перечислению
в бюджет не позднее 1 мая года, следующего за отчетным [1.7]. В случае
нарушения сроков перечисления дивидендов предусмотрены штрафные санкции
со стороны органов налоговой инспекции.
1.3.1 Дивиденды, направляемые на содержание объектов соци-
ально-культурного и коммульно-бытового назначения
Акционерные общества, имеющие на балансе объекты социально-культурно-
го и коммунально-бытового назначения, подлежащие передаче органам мест-
ного самоуправления, могут использовать на их содержание дивиденды, на-
численные на акции, закрепленные в федеральной собственности или
собственности субъектов Российской Федерации. Направление дивидендов на
эти цели осуществляется в части возмещения расходов общества на эти це-
ли, превышающей установленные льготы по налогу на прибыль и причитающим-
ся платежам в бюджет сумм местного налога на содержание этих объектов
[1.12].
Дивиденды по акциям, нереализованным фондом имущества до даты прове-
дения дивидендной переписи, то есть временно находящиеся в собственности
государства, но не закрепленные
Такое требование правомерно для перечисления дивидендов по привилеги-
рованным акциям типа Б, так как прямо предусмотрено Уставом акционерного
общества, созданного в процессе приватизации. По нашему мнению, перечис-
ление дивидендов по обыкновенным акциям может быть осуществлено не ранее
официально объявленной акционерным обществом даты выплаты дивидендов.
В настоящее время не предусмотрено направление дивидендов, начислен-
ных на акции, закрепленные в собственности государства, на содержание
объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения, вклю-
ченных в стоимость уставного капитала приватизированного предприятия .
2. Налогообломеение прироста курсовой стоимости акций.
Доходы физических лиц от прироста курсовой стоимости облагаются подо-
ходным налогом. Налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать один из
двух методов расчета налогооблагаемой суммы:
а) Если совокупный размер дохода, полученный от продажи принадлежаще-
го акционеру имущества, превышает тысячекратный установленный законом
размер минимальной оплаты труда, сумма превышения включается в совокуп-
ный налогооблагаемый доход. При определении налогооблагаемой базы учиты-
ваются доходы, полученные в течение года от продажи всех видов имущест-
