рентабельности 50%.
Плановая себестоимость (цена) разрабатывается самим
предприятием.
В ее состав включается
- оптовая (или договорная) цена,
- транспортно-заготовительные расходы.
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР):
- наценки, уплаченные сбытовым организациям,
- проездная плата с дополнительными сборами,
- расходы по разгрузке и доставке материалов,
- командировочные расходы, связанные с заготовлением
материалов,
- потери материалов при транспортировке и др.
В текущем учете материалы могут учитываться по учетным
ценам (оптовым ценам или плановой себестоимости). Это, когда
приходуют материалы по учетной цене - кладовщик по прейскуранту.
На бухгалтерских счетах материалы должны учитываться только
по фактической себестоимости.
(Если материалы сразу поступают по фактической себестоимости
платежное поручительство + транспортные накладные = учет, то нет
проблем -> все на бухгалтерские счета.
Если материалы приходуются только по оптовой цене, т.е.
для ускорения без обработки счетов для определения фактической
себестоимости - это только из-за нехватки времени, то бухгалтер
должен перейти к фактической себестоимости).
Хозяйственные операции по учету материальных ценностей
делятся на следующие укрупненные группы:
1/ поступление материальных ценностей,
2/ внутренние перемещения,
3/ отпуск материалов со склада (или расход материалов - это
не расход на производство, а отпуск со склада),
4/ учет ТЗР и определение фактической себестоимости
материалов.
Для синтетического учета материальных ценностей используются
следующие бухгалтерские счета:
/ 05 - материалы,
| 06 - топливо,
| 07 - строительные материалы,
А | 08 - запчасти,
| 09 - животные на откорме,
| 10 - семена и корма,
\ 12 - МБП |-> 12.1 МБП на складе
|-> 12.2 МБП в эксплуатации,
П 13 - износ МБП.
Остатки во втором разделе Актива баланса по фактической
себестоимости, кроме МБП по первоначальной стоимости.
Счет 13 во втором разделе пассива баланса (износ МБП).
Иногда II-1 - самостоятельный раздел.
1. Поступление материальных ценностей
Поступают материальные ценности в основном от поставщиков в
соответствии с заключенными договорами. Кроме того, они могут
поступать
- от подотчетных лиц в порядке закупки мелких партий ценностей
за наличный расчет,
- от выбытия пришедших в негодность МБП,
- при ликвидации основных средств
и др.
Источниками приобретения оборотных средств являются:
1/ собственные, закрепленные за предприятием в размере
минимальной потребности в целях выполнения его основной
деятельности и являющиеся частью Уставного фонда
(счет 85.2),
2/ дальнейшее пополнение оборотных средств производится за
счет прибыли в обороте (получили прибыль, распределили,
то, что осталось - прибыль в обороте, и можно для
дополнительного выпуска продукции направить на
расширение производства),
3/ фонд развития производства (ФРП - тоже за счет прибыли),
4/ заемные средства (потом рассчитываются),
5/ долевой фонд предприятий, отдельных лиц.
При поступлении материальных ценностей от поставщиков
делаются следующие бухгалтерские записи:
Дт 05 и др. Кт 60 расчет с поставщиком
(увеличилась задолженность).
В случае выявления недостач при получении материалов
бухгалтерия определяет их фактическую себестоимость (недостач) по
документам, для предъявления претензий поставщику и делает
следующую запись:
Дт 63 Кт 60
расчеты по претензиям
(на сумму недостач)
После того, как материалы будут получены от поставщика (или
деньги) по претензии бухгалтерская запись:
Дт 05 и др. (51 деньги) Кт 63
Поступление материальных ценностей от подотчетных лиц
определяется следующей записью
Дт 05 и др. Кт 71 расчеты с подотчетными лицами А,
сальдо может иметь оба.
В соответствии с "Правилами продажи по мелкому опту товаров
рыночного фонда предприятиям", утвержденными приказом
Министерства торговли СССР от 21 марта 88г. N 68, магазины
отпускают предприятиям товаров рыночного фонда на сумму не более
100 руб. единовременно, за исключением кооперативов по
производству и реализации ТНП и оказанию услуг населению.
Лицо -> магазин -> погашаем кассовый чек или копию
товарного чека (штамп кассы) -> руковолитель предприятия ->
-> бухгалтерия -> проводка Дт 05 и др. Кт 71.
Если нет чека (не дает магазин), нужно составить акт в
присутствии начальника (подпись), сдать эти материальные
ценности (на канцтоварах, например). Это позволяет принять на
учет материальные ценности через АКБ.
2. Поступление от выбытия пришедших в негодность МБП
Дт 05 и др. Кт 12.2 МБП в эксплуатации
(сломали, списали, заактировали)
3. Поступление материальных ценностей от ликвидации
основных средств
Дт 05 и др. Кт 87 (фонды)
(в СП Дт 05 Кт 80 - прибыль)
Все материальные ценности, поступившие на предприятие,
должны быть своевременно оприходованы материально ответственными
лицами, как правило, в день их поступления: приходный ордер
(приходная накладная) - это не дело бухгалтера, подпись он не
ставит. Материально ответственное лицо ведет оперативный учет, а
бухгалтер по документам ведет учет.
Может быть в договоре предусмотрен бухгалтер, учитывающий и
одновременно ответственный материально. Тогда он не должен иметь
отношения к системе бухгалтерского учета. Или руководитель
отвечает.
Получение товарно-материальных ценностей у поставщиков
покупателем производится по доверенности, которая выписывается
должностному лицу, работающему на предприятии по типовой форме
М2 или М2-А в одном экземпляре (по договорам подряда - можно, но
осторожно!)
Доверенность формы М2 имеет корешок, который остается в
бухгалтерии. Поэтому эти доверенности не регистрируются.
Доверенности формы М2-А в обязательном порядке
регистрируются в "Журнале учета выданных доверенностей" типовой
формы М2-Б.
Доверенности выдаются под расписку, обязательно
подписываются руководителем и главным бухгалтером, или лицами на
это уполномоченными (право подписи доверенности лицами
уполномоченными оформляется приказом, иначе она не считается
действительной в случае пропажи товара).
Заполняем доверенность по форме М2.
В случае количественного и качественного расхождения
поступивших материалов с данными сопроводительных документов
поставщика или при отсутствии документов поставщика, оформляется
Акт о приемке материалов типовой формы М7 приемкой комиссией в
присутствии материально ответственного лица и представителя
поставщика или незаинтересованной организации. Когда оформляется
этот Акт, то приходный ордер составлять необязательно.
Если товарно-транспортная накладная (сопроводительный
документ поставщика) полностью отражает все реквизиты, которые в
приходном ордере, то можно завести штамп "оприходовано" ->
записать сумму - и использовать как документ эту товарно -
транспортную накладную. "Оприходовано" ставит материально
ответственное лицо. Тогда можно не составлять приxодный ордер.
Внутреннее перемещение материальныx ценностей
Это, например, перемещение материалов со склада на склад,
из цеxа на склад и т.п.
В этом случае делаются следующие буxгалтерские записи
(делаются в отличие от основныx средств):
1/ со склада на склад (по группам - завезли не на тот склад)
Дт 05 и др. Кт 05 и др.
2/ из цеxа на склад
Дт 05 и др. Кт 20 и др. производственные счета.
Оформляются эти операции накладными типовой формы М12 и М13.
Отпуск материала со склада
Материальные ценности со склада могыт отпускаться на
следующие цели:
1/ производственную деятельность, тогда запись
Дт 20 и др. Кт 05 и др.
увеличиваются уменьшаются материалы
затраты на
производство
2/ на ремонтные нужды
Дт 03, 23 Кт 05 и др.
03 - ремонт основныx средств,
23 - вспомогательное производство, когда ремонт выполняется
своими силами, потом списывается на 23 счет,
3/ расход при ликвидации основных средств
Дт 87 Кт 05 и др.
(Дт 800)
Реализация материалов на сторону
1/ реализация материалов по фактической себестоимости
Дт 46 Кт 05 и др.
(реализация)
2/ реализация материалов по отпускной стоимости
Дт 51 Кт 46
(деньги на расчетный счет)
Дт 50 Кт 46
(деньги в кассу)
- например, при продаже своему работнику.
Заполняем накладную на отпуск материалов на сторону,
типовая форма М-15, заполняется эта накладная в двух экземплярах.
В накладной на материалы указывается отпускная цена.
Проводка будет тогда, когда получим деньги
Дт 51 Кт 46
К операциям выбытия материальных ценностей относится также
недостача материальных ценностей. В соответствии с Письмом МФ СССР
от 10 ноября 1987г. N 212 "О дополнении Основных положений по
инвентаризации", Бухгалтерский учет, N 5, 1988г. Недостача
ценностей сверх норм естественной убыли и потерь от порчи
ценностей, когда конкретные виновники не установлены,
списываются предприятиями за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия.
Дт 84 Кт 05 и др.
Дт 80 Кт 84 (не установлен виновник)
В пределах норм убыли и порчи ценностей недостача
списывается на себестоимость продукции
Дт 20 и др. Кт 05 и др.
Когда известен конкретный виновник недостачи материальных
ценностей, то см. тему "выбытие основных средств" в результате
недостачи, выявленной при инвентаризации.
Пример корреспонденции счетов при недостаче, связанной с
потерей материальных ценностей.
-----------------------------------------------------------------
N | Cодержание операции |Сумма|Корреспондирующие счета
п/п| | | Дебет | Кредит
---|-------------------------------|-----|----------|------------
1. | Принятие на учет сумм недостач| | |
|и потерь, выявленных при инвен-| 100 | 84 | 05
|таризации (по фактической себе-| | |
|стоимости) | | |
2. |Списание сумм недостач и потерь| | |
|на виновное лицо: | | |
|а) по фактической себестоимости| 100 | 72 | 84
|б) на разницу между розничной | | |
| ценой недостающих ценностей | 50 | 72 | 83
| и фактической себестоимостью| | |
3. |Возмещение стоимости недостаю- | | |
|щих ценностей с виновного лица | 150 | 70 | 72
|по розничной цене | | |
4. |Отнесение суммы разницы, подле-| | |
|жащей взносу в бюджет, между | 50 | 83 | 68
|розничной и фактической себе- | | |
|стоимостью на счет 83 (доходы | | |
|будущих периодов) | | |
5. |Перечисление разницы в бюджет | 50 | 68 | 51
-----------------------------------------------------------------
Особенности учета МБП (малоценных и быстроизнашивающихся
предметов)
МБП относятся к средствам труда, длительно используются в
производственном процессе и полностью переносят свою стоимость
