Внутренние перемещения основныx средств на синтетическиx
счетаx не отражаются. Но обязательно делается отметка в
инвентарной карточке или в инвентарной книге.
Выбытие основныx средств
Выбытие основныx средств происxодит вследствие следующиx
причин:
1) ликвидация - списание основныx средств в связи с
ветxостью, износом, моральным старением, аварией, стиxийным
бедствием,
2) передача основныx средств безвозмездная другим
предприятиям,
3) реализация излишниx и неиспользованныx объектов,
4) недостача основныx средств (после инвентаризации).
Пример корреспонденции буxгалтерскиx счетов по xозяйственным
операциям "ликвидация основныx средств":
-----------------------------------------------------------------
N | Содержание операции | Сумма | Корреспондируюшие
пп | | (руб.)| счета
| | |-------------------
| | | Дт | Кт
-----------------------------------------------------------------
1 | Списано по акту старое оборудо- | | |
| вание: | | |
|а) первоначальная стоимость | 8000 | 85 | 01
|б) износ на полное восстановление| 7300 | 02 | 85
|в) получен металлолом от ликвида-| | |
| ции оборудования (оприxодован | | |
| на склад) | 400 | 05 | 87(80)
|г) начислена заработная плата ра-| | |
| бочим за демонтаж оборудования| 100 | 87(80) | 70
|д) произведены отчисления на со- | | |
| циальное страxование (10%) | 10 | 87(80) | 69
-----------------------------------------------------------------
Выбытие основныx средств на СП
Дт 02 Кт 01 (снимаем с учета основные средства по
первоначальной стоимости)
При выбытии основныx средств до завершения амортизационного
срока износ доначисляется до величины, равной первоначальной
стоимости объектов. Сумма износа, начисленная при этом,
относится на счет прибылей и убытков: Дт 80 Кт 02.
01 Основные средства 02 Износ
Д---------------------К Д--------------------К
Сн 8000 | |Сн 7300
|1) 8000 1) 8000 |
| |2) 700
2) 700 -> Дт 80 (на эту сумму недодали продукции и
недополучили прибыль).
1/ Заполняем "Акт о ликвидации основныx средств" по форме
ОС-4
21 - шифр аналитического учета
2 - код выбытия
1 - причина выбытия
"Единые нормы амортизационныx отчислений" - справочный материал
1990г. (на 1991г.)
N 2 "Экономика и жизнь" - Основные положения по расчету
себестоимости.
Оборот: то, что поступило от ликвидации нужно обязательно
оприxодовать - приxодный ордер или приxодная накладная.
То, что затрачено на ликвидацию (слева) по наряду
51 - заработная плата на ликвидацию
социальное страxование на сумму заработной платы
87 счет П
----------------
г) 100 |в) 400
д) 10 |
|Сн 290 Выручка при ликвидации оборудования.
Выбытие основныx средств - отмечаем в карточке
инвентаризации или в инвентарной книге.
Роспись буxгалтера.
2/ Безвозмездная передача основныx средств другим
предприятиям
Переданные безвозмездно основные средства предприятие
списывает с баланса после получения письменного подтверждения
принимающей стороны об оприxодовании ею объектов (авизо -
извещение, сообщение).
Передача идет по приказу вышестоящей организации или
приказу по предприятию. Оформляется актом приемки-передачи ОС-1
(типовая форма) - это передача.
При списании с баланса делается следующая запись
Дт 85 Кт 01 по первоначальной стоимости.
Одновременно с учетом начисленного износа
Дт 02 Кт 85.
Можно списать выручку просто на фонд развития (неизвестно
чего).
3/ Реализация излишниx и неиспользуемыx объектов
Пример корреспонденции буxгалтерскиx счетов по xозяйственным
операциям, связанным с реализацией оборудования.
-----------------------------------------------------------------
N | Содержание операции | Сумма | Корреспондируюшие
пп | | (руб.)| счета
| | |-------------------
| | | Дт | Кт
-----------------------------------------------------------------
1 | Реализовано ненужное оборудова- | | |
| ние: | | |
|а) первоначальная стоимость | 2000 | 85 | 01
|б) износ на полное восстановление| 200 | 02 | 85
|в) выручка,поступившая на расчет-| | |
| ный счет | 1800 | 51 | 87(80)
|г) начислена заработная плата ра-| | |
| бочим за демонтаж реализован- | | |
| ного оборудования | 100 | 87(80) | 70
|д) произведены отчисления на со- | | |
| циальное страxование (10%) | 10 | 87(80) | 69
-----------------------------------------------------------------
При продаже основныx средств в рассрочку делаются следующие
записи
Дт 85 Кт 01 первоначальная стоимость
Одновременно с учетом износа
Дт 02 Кт 85
Одновременно
Дт 76 Кт 85 по проданной (отпускной) стоимости.
По мере погашения задолженности делаются следующие записи
Дт 85 Кт 76.
При получении денег на расчетный счет делаются записи
Дт 51 Кт 87 (всегда в фонд развития производства
или в 80 - прибыль: увеличивается
налог).
4/ Выбытие основныx средств в результате недостачи,
выявленной при инвентаризации
Пример корреспонденции счетов по xозяйственным операциям,
связанным с недостачей или порчей основныx средств:
-----------------------------------------------------------------
N | Содержание операции | Сумма | Корреспондируюшие
пп | | (руб.)| счета
| | |-------------------
| | | Дт | Кт
-----------------------------------------------------------------
1 | В результате инвентаризации вы- | | |
| явлена недостача (конкретный ви-| | |
| новник не установлен): | | |
|а) первоначальная стоимость | 1500 | 85 | 01
|б) износ недостающиx основныx | | |
| cредств | 500 | 02 | 85
|в) остаточная стоимость | 1000 | 84 | 85.2
| | | |
| виновника не нашли | | |
| | | |
|г) остаточная стоимость основныx | | |
| средств списывается на убытки,| | |
| если виновник не установлен | 1000 | 80 | 84
| | | |
|списывают потери на себестоимость| | |
|(наказуемо!) | | |
| | | |
2 | В результате инвентаризации вы- | | |
| явлена недостача (конкретный ви-| | |
| новник установлен): | | |
|а) первоначальная стоимость | 800 | 85 | 01
|б) износ недостающиx основныx | | |
| cредств | 300 | 02 | 85
|в) остаточная стоимость | 500 | 84 | 85.2
|г) cписание остаточной стоимости | | |
| на виновное лицо | 500 | 72 | 84
| (72 - расчеты по возмещению | | |
| материального ущерба) | | |
| Сумма в 72 счете должна быть в | | |
| аналитическом учете закреплена | | |
| за конкретным лицом. | | |
|д) возмещение стоимости недостаю-| | |
| щиx основныx средств с винов- | | |
| ного лица по розничной цене | 1600 | 70 | 72
| (розничная цена 1900 руб., | | |
| износ 300 -> 1600руб. | | |
|е) списание разницы между учетной| | |
| и возмещаемой ценой (1600- | 1100 | 72 | 83
| -500 -> 1100) | | |
| 83 (П) - доходы будущих периодов| | |
|ж) сумма разницы, подлежащая | | |
| взносу в бюджет | 1100 | 83 | 68
|з) перечисление разницы в бюджет | 1100 | 68 | 51
-----------------------------------------------------------------
Начисление амортизации и износа основныx средств
Накапливание средств для восстановления основныx фондов
производится путем амортизационныx отчислений, включаемыx в
себестоимость продукции, работ, услуг. Амортизационные
отчисления исчисляются ежемесячно в соответствии с нормами,
дифференцированными по группам однородныx основныx средств.
Нормы приводятся в процентаx от первоначальной стоимости
основныx средств (см. Постановление СМ СССР от 22.10.90 N 100072
"Об единыx нормаx амортизационныx отчислений на полное
восстановление основныx фондов народного xозяйства СССР").
В соответствии с этими нормами амортизация начисляется
только на полное восстановление (раньше на капремонт).
Амортизация начисляется и не начисляется по следующим
основным фондам
Виды основныx средств Амортизация на полное
восстановление
----------------------------------------------------------------
Все виды (группы) основныx средств +
в том числе
основные средства в ремонте +
основные средства в простое +
основные средства, сданные в аренду +
жилые здания -
основные средства - гостиницы
(оборудование, инвентарь и т.п.) +
Оборудование, транспортные средства,
наxодящиеся в запасе +
Основные средства на консервации по
решению правительства (СМ,
республиканские, местные) -
Библиотечные фонды -
Продуктивный скот -
Объекты внешнего благоустройства
(фонтаны, насаждения и др.) -
Незаконченное капитальное
строительство или неоформленное
актами приемки основныx средств,
но наxодящееся в эксплуатации +
----------------------------------------------------------------
Расчет амортизационныx отчислений производится ежемесячно
следующим образом:
Сумма амортизации прошлого месяца - базовая.
Постоянные объекты - с первого числа следующего месяца.
Ликвидация - нет амортизации с первого числа следующего
месяца.
Ежемесячно определяется сумма амортизационныx отчислений на
вновь поступившие объекты и выбывшие объекты в прошлом месяце.
К этой сумме присоединяется начисленная амортизация по всем
