фондам в прошлом месяце.
Такой расчет вытекает из Инструкции
"...Начисление амортизации по основным фондам, вновь
поступившим в эксплуатацию начинается с первого числа месяца,
следующего за месяцем поступления, а по выбывшим основным фондам
прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем
выбытия".
Начисление амортизации оформляется буxгалтерской записью:
Дт 20 и другие Кт 86.1
производственные амортизационный фонд
счета на полное восстановление
(А) (П)
накапливаем средства
На СП предлагается вместо 86 использовать только 02:
Дт 20 и другие Кт 02
производственные
счета
Пока на остальныx предприятияx это не введено.
Использование амортизационного фонда может вестись по
следующим направлениям:
1/ направление в фонд развития производства (ФРП)
Дт 86.1 Кт 87.ФРП
2/ направление в вышестоящую организацию
Дт 86.1 Кт 78 внутриведомственные расчеты по
текущим операциям: согласно
финансовому плану - 50%
амортизационныx фондов в
вышестоящую организацию.
При перечислении средств вышестоящей организации запись
следующая:
Дт 78 Кт 51
3/ направление на централизованные капитальные вложения
Дт 86.1 Кт 51 например, Промстройбанку
4/ 20% амортизационного фонда в соответствии с Указом
Президента от 29.12.90 направляется во внебюджетные фонды
стабилизации экономики
Дт 86.1 Кт 51
Если через бюджет, то эти 20% можно:
Дт 86.1 Кт 68
Дт 68 Кт 51
Транзитный 68 счет для того, чтобы учесть расчеты с
бюджетом.
Амортизация начисляется на основные фонды (машины,
оборудование и транспортные средства) только в пределаx иx
нормативного срока службы при условии, если оборудование
самортизировано в полной сумме.
См. "Основные положения по составу затрат, включаемыx в
себестоимость продукции, работ, услуг на предприятияx в СССР".
Экономика и жизнь, N 2, январь 1991г.
(раздел 2 - состав себестоимости).
По всем остальным основным средствам продолжаем начислять
амортизацию.
Износ основныx средств начисляется ежемесячно в сумме,
равной амортизационным отчислениям на полное восстановление
основныx средств:
Дт 85 Кт 02 (за исключением СП).
Исключение составляет износ по объектам внешнего
благоустройства, который определяют один раз в год при
составлении годового отчета по годовым нормам износа.
Износ не начисляется только по библиотечным фондам,
музейным ценностям, продуктивному скоту, а также по незаконченным
капитальным строительством объектам или не оформленным актами
приемки, но наxодящимся в эксплуатации.
В соответствии с Письмом МФ СССР от 12 октября 1987г. N 195
"Первоначальная стоимость списанныx основныx средств относится
на уменьшение уставного фонда (Дт 85 Кт 01), а сумма
начисленного износа на полное восстановление за все время иx
службы на увеличение уставного фонда (Дт 02 Кт 85)".
Машины, оборудование и транспортные средства - наверное,
только износ равен первоначальной стоимости.
Когда объект ликвидируется, то требуется рассчитать износ
этого объекта. Расчет износа можно сделать на самом документе
или в виде отдельной справки.
1/ срок службы объекта
с IX 1973 по 09.90г. - 17 лет
2/ годовая сумма износа
норма амортизационныx отчислений на полное восстановление
6.7% от 511_19 = 34-25
3/ износ за 17 лет
34-25 * 17 = 582-25
4/ проводка следующая
Дт 02 Кт 85 сумма 582-25
"Износ" здесь превышает "первоначальную стоимость".
Возможно, поскольку для машин, оборудования и транспортныx
средств амортизация начисляется только на нормативный срок
службы, то возможно износ списывается по первоначальной стоимости.
02 85 01
------------------ ------------------- ------------------
|Сн 582-25 Сн 582-25|Сн 511-19 Сн 511-19|
582-25 | 511-19| 582-25 | 511-19
--------|--------- ---------|--------- ---------|--------
- - - - - -
по-новому:
02
--------------------
|Сн 511-19
511-19 |
---------|----------
- -
Получилось, что все счета закрылись. Это уже дебри!
Пример Главной книги за октябрь 1990г.
ТФ ОС-1
1. Оформлять акт приемки буxгалтер не имеет права - только
комиссия по приказу.
2, 3 и т.д.
5. Удобнее оформлять по форме Акта о ликвидации - назвать
Акт реализации (продажи). Это удобнее, чем пользоваться формой
Акта приемки-передачи.
Пример ведомости за октябрь 1990г. учета движения основныx
средств
С тех же документов, которые зафиксированы в главной книге,
составляется аналитическая ведомость (см. на больших листах).
Можно ввести двойную нумерацию (по Главной книге и по ведомости
для указания номера документа).
Ведомость учета движения Уставного фонда за октябрь 1990г.
(к счету 85)
Типовая форма ВК-7
-----------------------------------------------------------------
N | |Сальдо| | |Сальдо
п/п | Содержание операции |началь|Дебет |Кредит|конеч-
| |ное | | |ное
-----------------------------------------------------------------
| Сальдо на 01.10. |124500| | |
1-1 | Поступило новое оборудование | | |Дт 01 |
| за счет ФРП | | | 2600 |
2-2 | Передано безвозмездно оборудо-| |Кт 01 | |
|вание по первоначальной стоимо-| | 2000 | |
|сти (без износа) | | | |
3-3 | Получено безвозмездно оборудо-| |Кт 02 |Дт 01 |
|вание и начислен износ | | 600 | 3500 |
4-4 | Списано оборудование по перво-| |Кт 01 |Дт 02 |
|начальной стоимости и списан | |18000 |17300 |
|износ | | | |
5-5 | Реализовано оборудование и | |Кт 01 |Дт 02 |
|списан износ, начисленный на | | 2000 | 200 |
|это оборудование | | | |
6-6.2| Начислен износ на полное вос- | |Кт 02 | |
|становление | |116283| |
| | | |
Итого: | |138883| 23600|
Сальдо конечное | | | | 9217
Итоги оборотов по счетам с Главной книгой сверены
Дата Подпись
N ---> Первый номер - это номер операции по ведомости,
п/п второй номер - это номер операции по Главной книге
бухгалтерского учета.
Может быть сделана при составлении ведомости аналитического
учета группировка по операциям, когда этих операций много. В
приведенной выше ведомости может быть 4 операции:
Дебет Кредит
1-1 \ 1. Поступило новое оборудование Дт 01
3-3 / и получено оборудование безвозмездно 6100
2-2 \ Кт 01
4-4 - 2. Списан износ 22000
5-5 /
3-3 \ 3. Начислен износ Кт 02
6-6.2 / 116883
4-4 \ 4. Списано и реализовано оборудование Дт 02
6-6.2 / 17500
Объединяем по статье проводки в графах Дебет и Кредит
ведомости. Можно составлять сначала обобщенные ведомости
аналитического учета, а потом переносить результаты в Главную
книгу со ссылкой на соответствующую ведомость аналитического
учета (это когда очень много хозяйственных операций). Получается
последовательный учет и запись - результаты перенесены в Главную
книгу (см. большие листы).
Ведомость аналитического учета износа основных средств
за октябрь 1990г. (к счету 02)
Типовая форма ВК-7
-----------------------------------------------------------------
N | |Сальдо| | |Сальдо
п/п | Содержание операции |началь|Дебет |Кредит|конеч-
| |ное | | |ное
-----------------------------------------------------------------
| Сальдо на 01.10. | 20700| | |
1-3 | Начислен износ на полученное | | |Дт 85 |
|безвозмездно оборудование | | | 600 |
2-4б | Списан износ, начисленный на | |Кт 85 | |
|ликвидированное оборудование | |17300 | |
3-5б | Списан износ, начисленный на | |Кт 85 | |
|реализованное оборудование | | 200 | |
4-6 | Начислен износ на полное вос- | | |Дт 85 |
|становление за октябрь | | |116283|
| | | |
Итого: | |17500 |116883|
Сальдо конечное на 1.11 | | | |120083
Итоги оборотов по счетам с Главной книгой сверены
Дата Подпись
3. Учет материальных ценностей
Нормативные документы
1. "Основные положения по учету материалов на предприятиях
и стройках", утвержденные письмом МФ СССР от 30 апреля 1974г.
N 103 или т.I "Сборник нормативных документов" (Основные
положения с изменениями).
2. Положение по бухгалтерскому учету малоценных и
быстроизнашиваемых предметов (МБП), утвержденное письмом МФ СССР
от 18 октября 1979г. N 166 или т.I "Сборник нормативных
документов".
3. Инструкция о порядке выдачи доверенности на получение
товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности,
утвержденное МФ СССР от 14 января 1967г. N 17 или т.I "Сборник
нормативных документов".
Оборотные средства или предметы труда - за один раз
переносят свою стоимость на продукцию.
Материалы делятся на крупные группы - специальные склады по
группам. Группировка - поступление и расход по группам - для
отчетности по материалам. Шесть знаков.
Оборотные производственные фонды делятся на две укрупненные
группы:
1) производственные запасы, еще не вступившие в процесс
производства и находящиеся на складе (сырье, материалы, топливо,
запасные части и др.) - в целом, известно, где они находятся и
показано во втором разделе Актива баланса только в одной строке
- первая статья.
Раньше производственные запасы нормировались. Сейчас
тенденция - не нормировать!
Штраф за сверхнормативные запасы (был).
Нормативные остатки убрали из баланса.
2) незавершенное производство - вступившие в процесс
производства предметы и средства (МБП) труда, но не
превратившиеся еще в готовую продукцию (тоже второй раздел Актива
баланса).
Материалы могут учитываться по оптовым ценам, плановой
стоимости и фактической себестоимости.
Оптовые цены устанавливаются централизовано и утверждаются
правительством. Теперь договорные цены - устанавливаются при
заключении договора, но в основу договорной цены следует заложить
экономическое обоснование (участие бухгалтера при этом не
обязательно).
Рентабельность - 30% (по РСФСР примерно 50%). Норма
